雅安地震后，吉利控股集團(tuán)近日啟動(dòng)援助二期行動(dòng)，向?yàn)?zāi)區(qū)捐獻(xiàn)20輛SUV，用于災(zāi)后物資的運(yùn)輸工作。藝術(shù)家王茂更是將自己的108件藏品捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)。
近幾年來，國家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)布了一系列公益性捐贈(zèng)稅前扣除的優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)善舉，規(guī)定納稅人開展公益性捐贈(zèng)，可在納稅時(shí)按一定比例稅前扣除。
不過，在實(shí)際操作中，一些納稅人由于不熟悉公益性捐贈(zèng)稅收政策，導(dǎo)致允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，沒有充分足額地享受到這一稅優(yōu)惠政策。下面筆者從個(gè)人捐贈(zèng)和企業(yè)捐贈(zèng)兩個(gè)方面總結(jié)出公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除的情況。 年度利潤總額12%是稅前扣除“紅線”
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
此外，國家稅務(wù)總局對(duì)于一些特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題，規(guī)定允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)全額扣除。因此，若稅收政策沒有明確規(guī)定或特別列舉公益性捐贈(zèng)不受限制地全額扣除的話，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得當(dāng)年稅前扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度延期扣除，企業(yè)只能用稅后利潤來進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。
若企業(yè)虧損，公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除。公益性捐贈(zèng)支出，是按照當(dāng)年利潤水平的一定比例，實(shí)行限制性扣除，抵減應(yīng)納稅所得額。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可以在稅前扣除，但要同時(shí)具備3個(gè)條件：一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈(zèng)的支出，是不能扣除的。
所以，企業(yè)在納稅年度內(nèi)出現(xiàn)虧損，則納稅人當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不允許在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
核定征收企業(yè)捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》文件規(guī)定：核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其應(yīng)納稅所得額按照第六條規(guī)定計(jì)算。即采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額／（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。
根據(jù)此規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)沒有任何扣除項(xiàng)目，因此，其捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。
超過應(yīng)納稅所得額30%部分不能扣除
個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)允許按照應(yīng)納稅所得額的全額或者一定比例進(jìn)行扣除，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人通過在一些授予全額扣除資格的機(jī)構(gòu)，比如中國紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等的捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除可以全額扣除外，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實(shí)際捐贈(zèng)額超過當(dāng)期可以抵扣的捐贈(zèng)限額，除文件特殊規(guī)定外，對(duì)超過部分，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
個(gè)人所得資助研發(fā)經(jīng)費(fèi)不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)所得稅問題的通知》社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)、高等院校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題：個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
六種稅前扣除的“忌諱”
未取得法定捐贈(zèng)憑證 納稅人或企業(yè)向符合國家規(guī)定的公益性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的時(shí)候，一定要取得符合《救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定的憑證才能在繳納所得稅的時(shí)候進(jìn)行扣除。所以，捐贈(zèng)時(shí)一定要取得符合規(guī)定的憑證。
對(duì)于稅前扣除憑據(jù)的確定，首先，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
其次，公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。
最后，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。凡是不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。
納稅申報(bào)證明材料不全 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》規(guī)定：納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除申報(bào)時(shí)，不僅應(yīng)附送由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成都門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)附送接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位 允許稅前扣除的捐贈(zèng)關(guān)鍵條件之一，就是必須是通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)方可進(jìn)行稅前扣除，而納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)是不允許扣除的。
公益性捐贈(zèng)是用于教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)等《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。但對(duì)需要捐贈(zèng)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)由國家進(jìn)行統(tǒng)籌安排。企業(yè)將貨幣資金、實(shí)物等資產(chǎn)直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位，不屬于公益性捐贈(zèng)的范圍，應(yīng)視為贊助性支出。
因此，現(xiàn)行有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)直接對(duì)單位和個(gè)人的捐贈(zèng)，即便是用來捐贈(zèng)給應(yīng)當(dāng)捐贈(zèng)的對(duì)象，亦未超過規(guī)定的比例，也是不允許稅前扣除的。
不屬于限定范圍名單及所屬年度 《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》要求，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)，但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)而言，經(jīng)有關(guān)主管機(jī)關(guān)登記為基金會(huì)和慈善組織等社會(huì)團(tuán)體，并不必然屬于允許扣除的公益性社會(huì)團(tuán)體，這主要是考慮到企業(yè)所得稅征管上的實(shí)際需要。
基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體要成為規(guī)定的允許扣除的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿足以下要求：依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以盈利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
另根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》規(guī)定，捐贈(zèng)組織必須是依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非盈利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)。經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，還必須經(jīng)相應(yīng)的財(cái)政稅務(wù)部門確認(rèn)符合文件規(guī)定的條件后，對(duì)納稅人通過其用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，方可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)逾期支出 所謂當(dāng)期實(shí)際發(fā)生，是指納稅人或企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際已將捐贈(zèng)的資產(chǎn)交到接受捐贈(zèng)的中間對(duì)象的控制范圍，即代表所捐贈(zèng)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證等已經(jīng)為接受捐贈(zèng)的中間對(duì)象法律意義上的控制。這里需要明確的是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生，也就意味著在捐贈(zèng)的所屬納稅年度內(nèi)予以扣除。對(duì)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)，其發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出只能在本年度內(nèi)扣減，不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
例如，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知規(guī)定，對(duì)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶（下同），資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
各種贊助性支出和非公益性捐贈(zèng) 納稅人或企業(yè)不能將各種贊助支出作為公益性捐贈(zèng)在稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出和贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。所謂贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
企業(yè)不能將各種贊助支出作為公益性捐贈(zèng)在稅前扣除。
同時(shí)，納稅人或企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可以按規(guī)定在稅前扣除，非公益性捐贈(zèng)支出和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除（廣告性的贊助支出可憑廣告業(yè)發(fā)票在稅前扣除），向非財(cái)稅部門確定的公益性社會(huì)團(tuán)體或者非縣級(jí)以上人民政府及其部門的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。
