《中華人民共和國慈善法》自2016年9月1日起實施，其中明確了慈善組織、捐贈人和受益人三類慈善活動主要參與主體享受稅收優惠的權利。但在具體執行過程中，慈善法與企業所得稅法的規定存在差異。
慈善組織不等于非營利性組織
慈善法規定，慈善組織指依法成立，以開展慈善活動為宗旨的基金會、社會團體、社會服務機構等非營利組織。設立慈善組織，應當向縣級以上人民政府民政部門申請登記。企業所得稅法及其實施條例明確規定符合條件的非營利組織的收入為免稅收入，同時，國家稅務總局明確了免稅收入的范圍以及非營利組織的認定方法。慈善組織與非營利組織在限定條件和認定方面均存在較大差異：
慈善組織的認定部門為民政部門。認定條件為以下7條：以開展慈善活動為宗旨;不以營利為目的;有自己的名稱和住所;有組織章程;有必要的財產;有符合條件的組織機構和負責人;法律、行政法規規定的其他條件。
而非營利組織的認定需要由民政、財政和稅務部門聯合認定。認定的條件為以下7條：依法履行非營利組織登記手續;從事公益性或者非營利性活動;取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業;財產及其孳息不用于分配;按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給予該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告;投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利;工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。
由此可見，稅法規定的非營利組織條件相對苛刻，認定程序也相對復雜。這兩部法律如何銜接，慈善組織的非營利性如何在企業所得稅法范圍內適用，慈善組織是否需要進行非營利組織認定等問題，都有待進一步明確。
慈善捐贈不等于公益事業捐贈
慈善法規定，捐贈人可以通過慈善組織捐贈，也可以直接向受益人捐贈。企業所得稅法允許稅前扣除的公益性捐贈，指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈。
慈善活動規定的公益事業有以下6項：扶貧、濟困;扶老、救孤、恤病、助殘;救助自然災害、事故災難和公共衛生事件等突發事件造成的損害;促進教育、科學、文化、衛生、體育等事業的發展;防治污染和其他公害，保護和改善生態環境;其他公益活動。
公益事業捐贈涉及的公益事業有以下4項：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛生、體育事業;環境保護、社會公共設施建設;促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。
由此可見，慈善法規定的慈善活動與公益事業捐贈法規定的公益事業，兩者的范圍既有交叉又有所不同。
那么，兩者如何在稅收方面銜接有待明確。目前企業所得稅法明確可以稅前扣除的捐贈必須是公益事業的捐贈。慈善法的發布實施，使慈善捐贈如何享受稅收優惠出現了新問題。
此外，企業所得稅法規定允許稅前扣除的公益性捐贈需通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈。公益性社會團體，指符合條件(具體條件參見企業所得稅法實施條例第五十二條)的基金會、慈善組織等社會團體。捐贈人通過慈善組織進行的捐贈能否視為公益性捐贈，還要看慈善組織是否符合公益性社會團體的資格。從稅法條文看，并不是所有慈善組織都視同公益性社會團體，目前慈善法已經正式實施，慈善組織與公益性社會團體之間的關系需要進一步明確，以便基層稅務機關執法尺度保持一致，也能充分保證慈善捐贈人的稅收權益。
如何進行稅前扣除待明確
企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。慈善法規定，企業慈善捐贈支出超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，允許結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。該規定明顯超出了稅法的規定。
超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，既包括企業超過年度利潤總額12%的公益性捐贈支出部分，還包括企業沒有通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門而直接進行的捐贈支出。對于稅法規定的不能稅前扣除的支出，允許結轉以后3年內扣除，對于捐贈人來講屬于稅收優惠，而我國立法法規定，稅收優惠的具體問題只能由稅收專門法律規定。因此慈善法對于超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分的特殊規定，法律依據是否充分值得商榷。在稅收征管實踐中是否能夠執行，存在較大爭議。
作者單位：深圳市國稅局
