《
農民專業合作社財務會計制度（試行）》由財政部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據《中華人民共共和國農民專業合作社法》和《中華人民共共和國會計法》精神，專門針對農民專業合作社這一新型市場主體制定的財務會計制度，是農民專業合作社發展進程中的一件大事。當前，學習宣傳好《農民專業合作社財務會計制度（試行）》,是農民專業合作社制度建設的一項重要任務，是有效提高合作社財務管理水平，推進農民專業合作社依法規范發展的一個重要抓手。因此，各級農經部門都要重視搞好培訓工作，強化業務指導，確保合作社財務會計制度順利實施。
《農民專業合作社財務會計制度（試行）》總共包括五個部分：一、總則；主要明確了這項制度制定的目的、適用范圍、會計人員要求、會計核算方法、會計期間、信息披露、會計管理等內容。二、會計核算的基本要求；主要明確了合作社應建立健全那些內部控制制度；三、會計科目；主要明確了合作社日常會計核算需要用到的37個會計科目及其含義；四、會計報表；五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案。下面，我把五部分糅合成三個部分講：第一講，合作社會計基礎，主要包括了《農民專業合作社財務會計制度（試行）》中的第一、四、五部分的主要內容。第二講，合作社內部控制制度，主要包括了《農民專業合作社財務會計制度（試行）》中的第二部分的主要內容。第三講，會計核算。主要包括了《農民專業合作社財務會計制度（試行）》中的第三部分的主要內容。
一、《農民專業合作社財務會計制度（試行）》實施的重要意義 沒有規矩，不成方圓。農民專業合作社作為獨立的市場主體，引導其健康運行和有序發展，必須要組織好各項資金活動，處理好各種財務關系，準確記錄和反映合作社生產運營狀況和財務運行情況。通過合作社的財務會計制度，規范合作社財務會計活動，準確核算合作社的各項經濟業務和資產狀況，對于加強農民專業合作社內部管理，明晰合作社及其成員的產權關系，保護合作社及其成員的合法權益，保護與之相關的其他市場主體的合法權益，依法促進合作社規范健康發展，建立公平有序的市場競爭機制都具有重要意義。《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的出臺，是進一步貫徹《農民專業合作社法》，規范合作社管理和促進合作社發展壯大的必然要求，對于加強合作社資產保值增值，增加成員收入，都具有十分重要的意義和作用。
二、合作社會計基礎知識 會計是經濟管理的重要組成部分。合作社會計是以貨幣為計量單位，借助一系列專門的方法，連續、系統、完整、綜合地對合作社的資金活動進行核算和監督的一種經濟管理活動。會計具有核算和監督兩個基本職能。核算的職能，也稱為反映職能。它是指會計以貨幣為主要記量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環節，對特定對象的經濟活動進行記賬，算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。監督的職能，也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象的經濟業務進行真實性、合法性、合理性的審查。生產力發展水平和經營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。隨著經濟的發展，會計又有了決策、計劃、組織等職能。
（一）會計假設。會計假設是會計核算的前提和基礎，它從時間、空間、手段和范圍四個方面對會計核算的對象進行了界定。合作社作為一個新型的市場主體，必須遵守《企業會計準則-——基本準則》的四個會計假設：包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四個假設。會計主體假設是指合作社應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。持續經營假設是指合作社會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。會計分期假設是指合作社應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。《農民專業合作社財務會計制度（試行）》中也明確規定，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。貨幣計量假設是指會計核算以人民幣“元”為金額單位。
（二）會計要素。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化；它不僅是構成會計報表的大類項目，也是設置會計科目的依據。合作社會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和盈余。資產、負債、所有者權益，是財務狀況的靜態表現，也是資產負債表的構成要素，主要體現基本產權關系；收入、費用和盈余，是經營成果的動態反映，也是盈余分配表的構成要素，主要體現經營中發生的財務關系。
1、資產
資產是有過去的交易或事項形成，并由合作社擁有或控制的，預期會給合作社帶來經濟利益的資源。合作社的資產按流動性分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。流動資產是指可以在一年（含一年）或超過一年的一個營業周期內變現或好用的資產。一般包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。農業資產包括合作社的幼畜及育肥畜、產畜及役畜、經濟林木和非經濟林木等。對外投資是指合作社根據國家法律、法規規定，采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其它單位投入資本的行為。固定資產是指合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。無形資產是指合作社擁有的又沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術和商標權等。
2、負債
負債是過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出合作社。負債按償還期限劃分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款、專項應付款等。
3、所有者權益
所有者權益是合作社所有者在合作社享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。股金是合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的。專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的。資本公積是成員入社投入的，但不能構成“股金”的貨幣資金和實物資產。盈余公積是合作社按照章程規定或成員大會決定，從當年盈余中提取的具有專門用途的基金。盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。
4、收入
收入是合作社在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入。包括經營收入和其他收入。經營收入指農民專業合作社銷售產品、提供服務，以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。包括農產品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務收入、勞務收入等。其他收入指農民專業合作社除經營收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。
5、費用
費用是指合作社進行生產、服務等經營活動中所發生的各種耗費。合作社的費用主要包括生產成本、經營支出、管理費用和其他支出。
6、盈余
盈余是指合作社在一定期間內生產經營活動的財務成果，是合作社的收入減去支出后的余額。
（三）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。復式記賬法是指對每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記的記賬方法。借貸記賬法產生于12世紀的意大利，到15世紀后逐漸完備，20世紀初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬法。
借貸記賬法的特點：1、以“借”、“貸”為記賬符號。借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節，失去原有的含義，變成了純粹的記賬符號，分別作為帳戶的“左方”和“右方”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加，哪方表示減少，則取決于帳戶的性質及結構。借貸記賬法下，不同類型的帳戶，其借貸兩方表示的含義不同，一般表示如下：資產、費用（成本）類帳戶，借方代表增加數。負債、所有者權益、收入類帳戶，借方代表減少數，貸方代表增加數。2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則。借貸記賬法要求每一筆經濟業務必須在一個或一個以上帳戶的借方和另一個或一個以上帳戶的貸方進行登記，借貸雙方的金額必須相等。通過分析，我們可以把所有的經濟業務概括為以下四種類型：（1）資產和權益同時增加，總額增加；（2）資產和權益同時減少，總額減少；（3）資產內部有增有減，總額不變；（4）權益內部有增有減，總額不變；無論哪一種類型的經濟業務，都必須以相同的金額記入有關的借方，同時記入有關帳戶的貸方。3、保持借貸平衡關系。這句話是指在采用借貸記賬法正確記錄的前提下，任一時刻或同一時間段內，所有賬戶的借方余額合計等于所有帳戶的貸方余額合計。即：
期初借方余額合計=期初貸方余額合計
本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關系，就可以檢查帳戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
（四）會計憑證。會計憑證是記載經濟業務發生、明確經濟責任的書面文件，是記賬的依據。會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。合作社每發生一項經濟業務，都要取得原始憑證，并據以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。
所有會計憑證都要按規定手續和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務制度規定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務手續和記賬的依據。會計人員應根據審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據以登記賬簿。記賬憑證可以根據每一原始憑證單獨填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。一定時期終了，應將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。
（五）會計賬簿。所有依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立并取得法人資格的合作社，應根據本制度規定和業務需要，設置會計賬簿。合作社應設置現金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細分類賬。現金日記賬和銀行存款日記賬，應由出納人員根據收、付款憑證，按有關經濟業務完成時間的先后順序進行登記，一律采用訂本賬。總分類賬按照總賬科目設置，對全部經濟業務進行總括分類登記；明細分類賬按明細科目設置，對有關經濟業務進行明細分類登記。總分類賬可用訂本賬或活頁賬；明細分類賬可用活頁賬或卡片賬。對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經濟事項，合作社必須另設備查賬簿進行賬外登記。賬簿登記要做到數字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，應定期核對，做到賬證相符、賬實相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結清后，要及時整理，裝訂成冊，歸檔保管。
（六）會計報表。合作社應按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。合作社應按登記機關規定的時限和要求，及時報送資產負債表，盈余及盈余分配表和成員權益變動表。各級農村經營管理部門，應對所轄地區報送的三種報表進行審查，然后逐級匯總上報，按規定時間報農業部。
（七）會計檔案
合作社的會計檔案包括經濟合同或協議，各項財務計劃及盈余分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。合作社要按照《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)的規定，加強對會計檔案的管理。建立會計檔案室(柜)，實行統一管理，專人負責，做到完整無缺、存放有序、方便查找。
（八）會計管理
財政部門依照《中華人民共和國會計法》規定職責，對合作社的會計工作進行管理和監督。
農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業合作社法》和有關法規政策，對合作社會計工作進行指導和監督。
不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農村經營管理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。
合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監督。
三、合作社的內部控制制度 合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金、銷售業務、采購業務、存貨、對外投資、固定資產、借款業務內部控制制度。
（一）貨幣資金的內部控制制度
合作社要加強貨幣資金管理，建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經辦人對貨幣資金業務的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。合作社要及時、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。
（二）銷售業務的內部控制制度
合作社要加強銷售業務管理，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。合作社應當按照有關規定及時辦理銷售收款業務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。合作社應當加強銷售合同、發貨憑證、銷售發票等文件和憑證的管理。
（三）采購業務的內部控制制度
合作社要加強采購業務管理，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業務。應當在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的管理。
（四）存貨業務的內部控制制度
合作社要加強存貨管理，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據批準后的出庫單出庫。
（五）對外投資的內部控制制度
合作社要加強對外投資業務管理，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社的對外投資業務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的人員，應當追究相應的責任。合作社應當對對外投資業務各環節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。
（六）固定資產的內部控制制度
合作社要加強固定資產管理，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。
（七）借款的內部控制制度
合作社要加強借款業務管理，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業務的全過程。合作社應當對借款業務按章程規定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應當定期或不定期對借款業務內部控制進行監督檢查，對發現的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
四、合作社會計科目及核算 《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。各合作社可根據自己的業務特點，選擇自己適用的會計科目。
（
一）資產的核算 合作社的資產分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。合作社的流動資產包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。在核算時具體包括現金、銀行存款、應收款、成員往來、產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產、林木資產、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、無形資產17個會計科目。
1、貨幣資金的核算：包括現金和銀行存款兩個科目。
（1）現金的核算
為核算合作社的庫存現金應設置本科目。合作社應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行。合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫、不準挪用、不準公款私存。收到現金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經營收入”等有關科目；支出現金時，借記“管理費用”，“產品物資”等有關科目，貸記本科目。現金科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現金。
（2）銀行存款的核算
為核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項應設置本科目。合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“經營收入”、“現金”等科目；提取和支出存款時，借記“經營支出”、“固定資產”等科目，貨記“銀行存款”科目。本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。
2、應收款項的核算：包括應收款和成員往來兩個科目。
（1）應收款的核算
為核算合作社
與非成員之間發生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等，應設置本科目。合作社發生各種應收及暫付款項時，借記“應收款”，貸記“
經營收入”、“庫存現金”等科目；收回款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“應收款”。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“
產品物資”等科目，貨記“應收款”。對確實無法收回的應收及暫付款項，按規定程序批準核銷時，借記“
其他支出”科目，貸記“應收款”。本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。
例1：某合作社向肉聯廠出售產役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。分錄為：
借：應收款—肉聯廠 8000
貸：經營收入 8000
例2：兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：
借：銀行存款 8000
貸：應收款 8000
例3：某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：
借：應收款—某林廠 3000
貸：銀行存款 3000
例4：當合作社到期運回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為：
借：林木資產—經濟林木 3000
貸：應收款—某林廠 3000
（2）成員往來的核算
為核算合作社
與其成員的經濟往來業務應設置本科目。成員往來是一個雙重性質的賬戶。合作社與其成員發生應收款項和償還應付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發生應付款項時，借記“庫存現金”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農業生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農業生產資料購買而應收取的服務費，借記“成員往來”，貸記“
經營收入”等科目；收到成員給付的農業生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權數；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。
例1：某蔬菜種植專業合作社為其成員王五提供生產周轉金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：
借：成員往來—王五 1000
貸：現金 1000
例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：
借：銀行存款 1000
貸：成員往來—王五 1000
例3：某棉花專業合作社為其成員張某購買優質棉花籽價款500元，收取服務費20元。其分錄為：
借：成員往來—張某 520
貸：現金 500
經營收入 20
例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：
借：受托代銷商品 15000
貸：成員往來—李秀 15000
3、存貨的核算：
（1）存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。
（2）存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用，運輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品
視同購入的物資計價；③生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價；④委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；⑤受托代銷商品
按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，
實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。
（3）存貨包括
“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。
①產品物資的核算
為核算合作社庫存的各種產品和物資應設置本科目。合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記“產品物資”，貸記“庫存現金”、“成員往來”、“應付款”等。合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借“產品物資”，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。產品物資銷售時，按實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”。產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記“產品物資”。合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“
其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記“產品物資”。本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。
例1：某合作社購入化肥10噸，用現金支付運雜費100元，現運回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：
借：產品物資—化肥 2100
貸：現金 100
應付款 2000
例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產過程中累計投入各種費用25000元。用現金支付入庫分級，搬運費500元，其分錄為：
支付分級，搬運費時：
借：生產成本 500
貸：現金 500
產品入庫時：
借：產品物資—蘋果 25500
貸：生產成本 25500
例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：
借：銀行存款 55000
貸：經營收入 55000
同時結轉成本
借：經營支出 21000
貸：產品物資—蘋果 21000
②委托加工物資的核算
為核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本應設置本科目。發給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借“委托加工物資”，貸記“產品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借“產品物資”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。
例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費。加工后收回飲料1500箱，現以成本價入庫。其分錄為：
產品出庫時：
借：委托加工物資 8000
貸：產品物資—蘋果 8000
支付包裝時：
借：委托加工物資 13000
貸：銀行存款 13000
加工完畢收回飲料入庫時：
借：產品物資—飲料 21000
貸：委托加工物資 21000
蘋果飲料以45000元被售出，貨款收到：
借：銀行存款 45000
貸：經營收入 45000
同時結轉成本：
借：經營支出 21000
貸：產品物資— 飲料 21000
③委托代銷商品的核算
為核算合作社委托外單位銷售的各種商品的成本應設置本科目。發給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經營支出”、貸記“應收款”；同時按代銷商品的實際成本，借“經營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應收款”科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。
例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協議支付代銷單位 手續費1500元，貨款尚未收到，其分錄為：
產品出庫時：
借：委托代銷商品 9000
貸：產品物資 9000
收到代銷清單時：
借：應收款 15000
貨：經營收入 15000
同時結轉成本：
借：經營支出 9000
貸：委托代銷商品 9000
按應支付的手續費：
借：經營支出 1500
貸：應收款 1500
收到代銷款時：
借：銀行存款 13500
貸：應收款 13500
④受托代購商品的核算
為核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本應設置本科目。合作社收到代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目，收到手續費時，借“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。
例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優質棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進棉花籽價款800元，收取代購手續費80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：
①合作社收到代購商品款時：
借：庫存現金 1000
貸：成員往來 1000
②采購商品時：
借：受托代購商品 800
貸：庫存現金 800
③交付商品時：
借：成員往來 800
貸：受托代購商品 800
④收取手續費，退還剩余款
借：成員往來 200
貸：經營收入 80
庫存現金 120
⑤受托代銷商品的核算
為核算合作社接受委托代銷商品的實際成本應設置本科目。合作社收到委托代銷商品時，按
合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按合同或協議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，
按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，
按其差額，借記“經營支出”等科目。合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。
例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實際收到價款21000元，合作社按雙方協議價格20000元支付給張某。其分錄為：
收到委托代銷商品時：
借：受托代銷商品 20000
貸：成員往來—張某 20000
銷售商品時：
借：庫存現金 21000
貸：受托代銷商品 20000
經營收入 1000
給付成員代銷商品款時：
借：成員往來—張某 20000
貸：庫存現金 20000
4、對外投資的核算
（1） 對外投資的計價
以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。
以實物資產(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照
評估確認或者合同、協議確定的價值計價。
合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的
差額，計入資本公積。
合作社對外投資分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。
（2）對外投資的核算
為核算合作社持有的各種對外投資，合作社應設置本科目。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記對外投資的
實際成本，貸方登記收回或處置對外投資的是實際成本。期末余額在借方，反映合作社對外投資實際成本。合作社本賬戶應按對外投資種類，設置股票投資、債券投資和其他投資等明細賬戶。
合作社除需要設置“對外投資”科目外，還應設置“投資收益”賬戶，該賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的投資收益，借方登記產生的投資損失。年終，期末余額在貸方，反映合作社的凈收益，應全部轉入“本年盈余”賬戶的貸方，期末余額在借方，反映合作社的凈損失，應全部轉入“本年盈余”賬戶的借方。結轉后年無余額。
例：合作社2008年1月1日購買三年期國債10000元，年利率3%。
購買國債時：
借：對外投資 10000
貸： 銀行存款 10000
到期收回國庫券本息：
借：銀行存款 10900
貸：對外投資 10000
投資收益 900
（3）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數量和金額。有價證券要由專人管理。
5、農業資產的核算
（1）合作社的農業資產范圍包括
牲畜資產和
林木資產。
（2）計價原則：①購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價。②幼畜及育肥畜的飼養費用，經濟林木投產前的培植費用，非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。 ③產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘殖后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷；
預計殘值按照產役畜、經濟林木成本的5%確定。④農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償的金額后的差額，計入
其他收支。
（3）牲畜資產的核算
為核算合作社購入或培育的牲畜的成本特設置本科目。牲畜資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類，應設兩個二級科目。合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發生的飼養費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物資”等。幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。
產役畜的飼養費用不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。產役畜的成本扣除預計殘值后（原值的5%）的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”，貸記本科目（產役畜）。幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“應收款”，貸記“經營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經營支出”，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。
例1：某養殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：
借：牲畜資產—幼畜及育肥畜 20000
—產役畜 30000
貸：銀行存款 40000
應付款—種豬廠 10000
例2：某合作社生豬飼養在倉庫中領取飼料價值3000元，本月應付飼養人員工資800元，現金支付水費600元，其分錄為：
借：牲畜資產—幼畜及育肥畜 4400
貸：產品物資—飼料 3000
應付工資 800
現金 600
例3：某奶牛飼養合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現金支付水電費800元，當月應付飼養人員工資1800元。其分錄為：
借：經營支出 8600
貸：現金 800
應付工資 1800
產品物資—飼料 6000
例4：某養殖合作社飼養的20頭幼牛成齡轉為役畜，在飼養過程中共發生費用35000元，其中飼養費用15000元，購買費用20000元。分錄為：
借：牲畜資產—產役畜 35000
貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜 35000
例5：某養殖合作社飼養的幼豬成齡轉為產畜，賬面匯集成本共計30000元，預計可生產5年，轉為產畜后每年分攤成本的計算及會計分錄為：
每年應攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元
每月應攤銷的金額=5700÷12=475
借：經營支出 475
貸：牲畜資產—產役畜 475
例6：某養殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：
①出售時：
借：銀行存款 24000
貸：經營收入 24000
②結轉成本時：
借：經營支出 16000
貸：牲畜資產—產役畜 16000
例7：某養殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為：
借：其他支出 300
貸：牲畜資產—幼畜及育肥畜 300
（4）林木資產的核算
為核算合作社購入或營造的林木成本特設置本科目。林木資產分
經濟林木和
非經濟林木兩類。本科目應設置兩個二級科目。合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借本科目（經濟林木），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或或營造的經濟林木投產前發生的培植費用，借記本科目（經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。經濟林木投產后發生的管護費用，
不再計入本科目，借記“經營支出”，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目（經濟林木）。合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經濟林木），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用，借記本科目（非經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。非經濟林木郁閉后發生的管護費用，
不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。按規定程序批準后，林木采伐出售時，按實現的銷售收入，借“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸本科目。
林木死亡毀損發生的凈損益，記入“其他收支”。本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。
例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：
借：林木資產—經濟林木 20000
貸：銀行存款 20000
例2：合作社栽植棗樹時，用現金支付人工費用5000元。分錄為：
借：林木資產—經濟林木 5000
貸：現金 5000
例3：合作社培植投產前的蘋果園時，領取庫存農藥及化肥500元，用現金支付人工費用300元。其分錄為：
借：林木資產—經濟林木 800
貸：產品物資 500
現金 300
例4：某蘋果合作社的蘋果樹進入投產期后使用庫存化肥2000元，農藥1200元，用現金支付灌溉費2400元，應付工資3000元。其分錄為：
借：經營支出 8600
貸：現金 2400
應付工資 3000
產品物資—化肥 2000
—農藥 1200
例5：某合作社的蘋果園在投產前累計發生各項費用共計48000元，現進入投產期，預計可正常生產15年，計算每年應攤銷成本額，并做賬務處理。其分錄為：
①應攤銷成本額的計算
每年應攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040
②做當年賬務處理時：
借：經營支出 3040
貸：林木資產—經濟林木 3040
例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：
①出售時：
借：銀行存款 48000
成員往來—李某 7000
貸：經營收入 55000
②結轉成本：
借：經營支出 53000
貸：林木資產—經濟林木 53000
例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：
借：其他支出 150
貸：林木資產—經濟林木 150
6、固定資產的核算
固定資產核算包括固定資產、在建工程、累計折舊、固定資產清理4個會計科目。合作社應當根據具體情況分別確定固定資產的入賬價值：1.購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。2.新建的房屋及建筑物、
農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。3.接受捐贈的
全新固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。
接受捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。4.在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。5.投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
（1）固定資產賬務處理：
① 外購固定資產的賬務處理
購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：
買水泵時：
借：在建工程—水泵 3000
貸：銀行存款 3000
支付運雜費、安裝費時：
借：在建工程 350
貸：現金 350
交付使用時：
借：固定資產—水泵 3350
貸：在建工程—水泵 3350
例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：
借：固定資產 5000
貸：銀行存款 5000
②自制、自建固定資產的賬務處理
自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。
例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現建成投入使用。其分錄為：
支付費用時：
借：在建工程 40000
貸：銀行存款 30000
現金 10000
交付使用時：
借：固定資產—辦公室 40000
貸：在建工程 40000
③接受捐贈固定資產的賬務處理
收到捐贈的全新固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。
例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：
借：固定資產—電腦 6000
貸：專項基金 6000
④因出售、報廢或毀損減少固定資產的賬務處理
固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產原價，貸記“固定資產”。
例：合作社出售農用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現金支付清理費400元，雙方協議價1000元。款已收。
轉入清理時：
借：固定資產清理 1000
累計折舊 2000
貸：固定資產 3000
支付清理費用：
借：固定資產清理 400
貸：現金 400
收到固定資產價款時
借：現金 1000
貸：固定資產清理 1000
結轉凈損失：
借：其他支出 400
貸：固定資產清理 400
⑤累計折舊的賬務處理
為核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊特設置本科目。生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“
生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數。
合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產除外。合作社當月或當季度增加的固定資產，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
⑥在建工程的賬務處理
本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施建造等發生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。
7、無形資產的核算
為核算合作社持有的專利權、商標權，非專利技術等各種無形資產的價值特設置本科目。合作社現在主要是商標權，按法律程序申請取得的商標權，按依法取得時發生的注冊費等實際支出，借記無形資產一商標權，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。
（二）負債的核算 合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。
1、短期借款的核算
為核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款特設置本科目。合作社借入各種短期借款時，借“庫存現金”、“銀行存款”，貸記“短期借款”。發生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借“其他支出”，貸“庫存現金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”。
例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。
借：銀行存款 3000
貸：短期借款 3000
2、應付款的核算
為核算合作社與非成員之間發生的各種應付及暫收款項特設置本科目。包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息。合作社發生應付及暫收款項時，借“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”，貸本科目。合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”。
例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。
借：林木資產——經濟林木 2500
貸：應付款 2500
3、應付工資的核算
為核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額特設本科目，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。提取工資時，根據人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。
例：合作社按照工資標準，提取管理人員工資2000元。其分錄為：
借：管理費用 2000
貸：應付工資 2000
4、應付盈余返還的核算
為核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余特設本科目。
返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根據章程規定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。
例：合作社根據章程規定的盈余分配方案，提取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：
借：盈余分配 5000
貸：應付盈余返還 5000
5、應付剩余盈余的核算
本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例
分配給本社成員的
剩余可分配盈余。合作社按交易量返還盈余后，根據章程規定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。
6、長期借款的核算
為反映和監督合作社長期借款的取得、償還及結余情況，合作社應設置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。合作社長期借款利息應按期計提，借記“
其他支出”，貸“
應付款”科目。與短期借款的不同點是期限不同，一年以上。
例：2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6％，每年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。
借：銀行存款 20 000
貸：長期借款一信用社 20 000
2007年末計提信用社貸款利息：
計算該項長期貸款利息：20000x6％x(6÷12)=600(元)
借：其他支出 600
貸：應付款 600
2007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息
借：應付款 600
貸：銀行存款 600
待到2009年6月30日時，合作社歸還貸款本金及利息
借：長期借款一信用社 20 000
其他支出 600
貸：銀行存款 20 600
7、專項應付款的核算
本科目核算合作社接受
國家財政直接補助的資金。合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社
按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，
同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓，農產品質量標準與認證、
農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數額。
例：某合作社2007年獲得省農業廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：
①收到款時：
借：銀行存款 30000
貸：專項應付款 30000
②完成項目：
借：林木資產—經濟林木 30000
貸：銀行存款 30000
借：專項應付款 30000
貸：專項基金 30000
例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：
借：固定資產 30000
貸：銀行存款 30000
借：專項應付款 30000
貸：專項基金 30000
不同的項目用途，記入的會計科目不同。
（三）損益和成本的核算 1、 收入的確認和核算
（1）收入的確認
農民專業合作社收入的確認，實際上是指收入在什么時候記賬，并在盈余及盈余分配表上反映。
根據《農民專業合作社財務會計制度》規定，農民專業合作社應按以下原則確認收入的實現。農民專業合作社一般于產品物資已經發出，勞務服務已經提供，
同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認
經營收入的實現。農民專業合作社在
實際收訖罰款、違約金、利息等款項時，確認
其他收入的實現。
（2）收入的核算
①經營收入的核算
為了反映和監督經營收入的總體情況，農民專業合作社應設置“經營收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記農民專業合作社實現的收入金額，借方登記
年末轉出的收入金額，
平時余額在貸方，反映農民專業合作社本年度實現的經營收入總額。
年終結轉后，本賬戶應無余額。為詳細反映經營收入的具體情況，農民專業合作社應按經營收入項目分別設置“農產品銷售收入”、“物資銷售收入”、“委托代銷商品收入”、“受托代購商品收入”、“受托貸銷商品收入”、“租賃收入”、“服務收入”、“勞務收入”等明細賬戶，進行明細分類核算。
A、產品銷售收入的核算
農民專業合作社銷售農產品，一般于該農產品已經發出，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認收入的實現。
例：農民專業合作社出售當年入庫的蘋果一批，收取價款4500元，入庫成本為3500元。
借：銀行存款 4500
貸：經營收入—農產品銷售收入 4500
借：經營支出—農產品銷售支出 3500
貸：產品物資—蘋果 3500
B、服務收入的核算
農民專業合作社的服務收入，一般于服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認收入的實現。
例：農民專業合作社庫房為成員貯藏荔枝，計收貯藏費用2500元。
借：庫存現金 2500
貸：經營收入—服務收入 2500
②其他收入的核算
為了反映和監督其他收入的總體情況，農民專業合作社應設置“其他收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記實際收到的其他各項收入金額，借方登記轉出的其他收入金額，結轉前余額在貸方，
年終結轉后，本賬戶應無余額。農民專業合作社其他收入主要包括罰款收入、違約金收入、利息收入、產品物資盤盈收入等。
農民專業合作社發生其他收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
例：農民專業合作社收到開戶銀行轉來的“銀行存款對賬單”，注明本期存款利息550元已轉入合作社賬戶。
借：銀行存款 550
貸：其他收入—利息收入 550
例：農民專業合作社根據章程規定，對在農產品生產過程中施用農藥的成員罰款200元，收到現金。
借：庫存現金 200
貸：其他收入—罰款收入 200
2、成本的確認和核算
（1）成本確認
A、農產品的成本一般包括：a.
直接材料，指生產中耗用的自產或外購的種子、種苗、飼料、肥料、地膜、農藥等。b.
直接人工，指直接從事種植業生產人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費。c.
其他直接費，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括機械作業費、技術服務費、灌溉費、田間運輸費等。d.
間接費用，指應攤銷、分配計入各產品的間接生產費用。包括為組織和管理生產所發生的管理人員工資、折舊費、修理費、水電費、辦公費等。
B、加工品的成本一般包括：a.
外購材料，指農民專業合作社為加工農產品而耗用的一切從外單位購進的原料及主要材料、半成品、包裝物、低值易耗品等。b.
外購燃料，指農民專業合作社為加工農產品而耗用的一切從外單位購進的各種固體、液體和氣體燃料。c.
外購動力，指農民專業合作社為加工農產品而耗用的一切從外單位購進的各種動力。d.
工資，指農民專業合作社應計入加工農產品成本的職工工資。e.
折舊費，指農民專業合作社按照規定應計入加工農產品成本的固定資產折舊費。f.
包裝物，指農民專業合作社外購和自制的應計入加工農產品成本的包裝物。g.
其他支出，指不屬于以上各要素但應計入加工農產品成本的支出。
C、勞務服務費用成本一般包括：農民專業合作社提供勞務服務而發生的各項費用，包括培訓費、工資福利、差旅費、保險費等。
（2）成本核算
為反映、控制和監督合作社生產經營和勞務服務的耗費，合作社應設置“
生產成本”賬戶，進行成本總分類核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方反映按成本核算對象歸集的各項生產費用和勞務服務成本，貸方反映完工入庫產品和已實現銷售的勞務服務的實際成本，期末余額在借方，反映合作社尚未完工的產品成本或尚未實現銷售的勞務服務成本。該賬戶應按生產費用和勞務服務成本的種類設置明細賬戶，進行明細核算。
①農產品成本核算
農產品生產周期較長，收獲期比較集中，各項費用和用工發生不均勻，
農產品成本通常應按產品生產周期計算。發生各項生產費用和勞務服務成本時，要按成本對象歸集和分配生產費用，能夠分清屬于某種產品負擔的，就直接歸集計入該種產品成本，不能區分的，可采用一定方法分配計入產品生產成本，借記“生產成本”科目，貸記“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”、“庫存現金”等科目。農產品收獲入庫時，將按成本核算對象歸集的生產費用和勞務服務成本，轉入農產品成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”科目。
例：農民專業合作社統一組織黑木耳栽培，購入栽培用設備1500元，投入培養基3000元、菌種5000元、菌袋200元，支付臨時工工資1500元，支付技術服務費1000元，提取生產工人工資1800元。
借：生產成本—黑木耳 1500
貸：產品物資—設備 1500
借：生產成本—黑木耳 3000
貸：產品物資—黑木耳培養基 3000
借：生產成本—黑木耳 5000
貸：產品物資—黑木耳菌種 5000
借：生產成本—黑木耳 600
貸：庫存物資—菌袋 600
借：生產成本—黑木耳 1500
貸：庫存現金 1500
支付技術服務費時：
借：生產成本—黑木耳 1000
貸：庫存現金 1000
提取生產工人工資時：
借：生產成本—黑木耳 1800
貸：應付工資—生產工人姓名 1800
黑木耳入庫時：
借：產品物資—黑木耳 14400
貸：生產成本—黑木耳 14400
②加工農產品成本核算
農民專業合作社直接組織加工農產品的成本核算，要按成本對象歸集費用。
例：農民專業合作社收購成員新茶2噸，每噸收購價2萬元，售出后結算收購款。合作社統一組織新茶加工、包裝和銷售，支付臨時工工資1000元，領用包裝物1200元，計提加工人員工資3000元，提取加工車間折舊費800元，加工完全部入庫待售。
借：產品物資—茶葉 20000
貸：成員往來—成員姓名 20000
借：生產成本—茶葉 1000
貸：庫存現金 1000
借：生產成本—茶葉 1200
貸：產品物資（包裝物） 1200
借：生產成本—茶葉 3000
貸：應付工資—加工人員姓名 3000
借：生產成本—茶葉 800
貸：累計折舊 800
借：產品物資—茶葉 6000
貸：生產成本—茶葉 6000
例：農民專業合作社為成員提供了機耕服務，按合同約定，應向接受服務的成員收取服務費共計5000元。服務期間支付燃料費2500元，計提農機具折舊500元，提取農機具駕駛員和操作員工資1500元。
借：生產成本—機耕服務 4500
貸：庫存現金 2500
應付工資 1500
累計折舊 500
借：銀行存款 5000
貸：經營收入—服務收入 5000
借：經營支出 4500
貸：生產成本—機耕服務 4500
（3）支出的核算
①經營支出的核算
經營支出是指農民專業合作社因銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息等主要生產經營活動發生的支出。包括銷售產品的成本，銷售牲畜或林木的成本，對外提供勞務服務的成本，
生產經營用固定資產的維修費、保險費，產役畜的飼養費用及其成本攤銷，經濟林木投產后的管護費用及其成本攤銷等。
為了反映和監督經營支出的總體情況，農民專業合作社應設置“經營支出”賬戶，進行總分類核算。發生經營支出時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”、“生產成本”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”、“牲畜（禽）資產”、“林木資產”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結轉時，借記“本年盈余”科目，貸記“經營支出”科目，結轉后，本科目應無余額。為詳細反映經營支出的具體情況，農民專業合作社應按經營支出的項目設置明細賬戶，進行明細核算。
例：農民專業合作社出售農產品一批，入庫成本為7000元，銷售價款10000元已收取并存入銀行，現金支付銷售費用200元。
借：銀行存款 10000
貸：經營收入 10000
借：經營支出 7200
貸：庫存現金 200
產品物資 7000
例：農民專業合作社維修生產用農機具，現金支付維修費1000元。
借：經營支出 1000
貸：現金 1000
例：農民專業合作社雇傭臨時工管護投產后的經濟林木，現金支付臨時工勞務費用500元。
借：經營支出 500
貸：庫存現金 500
②管理費用的核算
管理費用是指農民專業合作社管理活動發生的各項支出，包括農民專業合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊費和維修費等。
為了詳細反映管理費用的具體情況，合作社應設置“管理費用”賬戶進行核算。發生管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“現金”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結轉時，借記“本年收益”科目，貸記“管理費用”科目，結轉后，本賬戶應無余額。農民專業合作社應按管理費用的項目分別設置“辦公費”、“差旅費”、“折舊費”、“管理人員報酬”等明細賬戶，進行明細核算。
例：農民專業合作社提取并支付本月管理人員工資4500元。
提取工資時：
借：管理費用—管理人員報酬 4500
貸：應付工資 4500
支付工資時：
借：應付工資 4500
貸：庫存現金 4500
③其他支出的核算
其他支出是指農民專業合作社與生產經營服務活動無直接關系的其他支出。包括公益性固定資產折舊費用、利息支出、農業資產的死亡損毀支出、固定資產及產品物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應收款項損失、罰款支出等。
為了詳細反映其他支出的情況，農民專業合作社應設置“其他支出”賬戶進行核算。發生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“累計折舊”、“現金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應付款”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結轉時，借記“本年收益”科目，貸記“其他支出”科目，結轉后，本賬戶應無余額。
例：非成員債務人張偉因車禍死亡，其拖欠農民專業合作社的500元債務，既無法定繼承人，又無義務承擔人，無法追回，經批準核銷。
借：其他支出—壞賬損失 500
貸：應收款—張偉 500
例：農民專業合作社結轉已清理完畢農機具的凈損失1200元。
借：其他支出—固定資產清理損失 1200
貸：固定資產清理 1200
例：農民專業合作社用現金支付借款利息234元。
借：其他支出—利息支出 234
貸：庫存現金 234
例：農民專業合作社為冰雪道路中被困旅客提供食品、茶水和御寒物品，共花費2000元現金，領用300元茶葉。
借：其他支出—抗災搶險支出 2300
貸：庫存現金 2000
產品物資—茶葉 300
(
四)所有者權益的核算 合作社的所有者權益包括
股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。
1、股金的核算
股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產的價值。它是進行生產經營活動的前提，也是合作社成員分享權益和承擔義務的依據。
為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。應設置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權益類賬戶。貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉增的股金數額，借方登記按規定程序減少的股金數額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應按合作社成員設置明細賬戶進行明細核算。
合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
例：根據合作社和某外單位簽訂的投資協議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。
該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數額是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：
借：銀行存款 25 000
貸：股金一法人股金 15 000
資本公積 10 000
合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資評估價格或各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
例：合作社收到成員投入材料一批。評估確認價13000元。
借：產品物資一X_X材料13 000
貸：股金一個人股金 13 000
合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發生的變動情況。
例：合作社付給某農戶退股5000元。其中：庫存現金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。
借：股金一個人股金 5 000
貸：現金 1 000
銀行存款 4 000
例：合作社退出成員投入的材料一批，評估確認價3000元。
借：股金一個人股金 3 000
貸：產品物資一XX材料 3 000
2、專項基金的核算
專項基金是合作社通過
國家財政直接補助轉入和
他人捐贈形成的專用基金。
合作社使用
國家財政直接補助資金取得固定資產、農業資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“
專項應付款”科目，貸記本科目。
例：合作社使用國家財政專項補助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：
借：固定資產 50 000
貸：在建工程 50 000
借：專項應付款 50 000
貸：專項基金 50 000
合作社
實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
例：合作社收到縣農業局干部職工捐贈現金8000元。會計分錄為：
借：庫存現金8 000
貸：專項基金8 000
合作社
收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發票的，按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目。
例：合作社收到興旺集團捐贈水果分離機一臺，發票價12000元。會計分錄為：
借：固定資產——水果分離機 12 000
貸：專項基金——捐贈資金 12 000
3、資本公積的核算
資本公積是合作社收到成員入社投入的資產和其他來源取得的用于擴大生產經營、承擔經營風險及集體公益事業的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產，雙方確認的價值與按享有合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。
為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產和由于股金溢價、接受捐贈資產價值等增加的資本公積，借方登記按規定轉增股金、彌補虧損等因素減少的資本公積。“資本公積”科目應按資本公積的來源設置明細科目，進行明細核算。
①合作社成員入社投入貨幣資金的核算
合作社成員入社的時間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
例：合作社收到成員梁某入社投入庫存現金5000元，存款轉入10000元，協議約定入股份額為14000元。會計分錄為：
借：庫存現金 5 000
銀行存款 10 000
貸：股金一個人股金 14 000
資本公積 1 000
②合作社成員入社投入實物資產時，按實際投資各方確認的價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
③合作社以實物資產方式進行長期投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面價值，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。
④資本公積轉增股金的核算
合作社經批準以資本公積轉增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。
4、盈余公積的核算
合作社從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據章程規定和經成員大會討論決定，盈余公積可用于轉增股金，彌補虧損等。
①合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算
合作社年終進行盈余分配時，應按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶
例：年終，合作社從當年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為：
借：盈余分配一各項分配 15 000
貸：盈余公積 15 000
②合作社以盈余公積轉增股金的核算
合作社用盈余公積中的公積金轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。
5、本年盈余的核算
為了反映和監督農民專業合作社盈余的總體情況，合作社應設置“本年盈余”賬戶，用于核算合作社在年度內實現的盈余(或虧損)總額，該賬戶屬于權益類賬戶。會計期末結轉本年盈余時，將“經營收入”和“其他收入”賬戶的余額轉入本賬戶的貸方，同時將“經營支出”、“管理費用”和“其他支出”賬戶的余額轉入本賬戶的借方。“投資收益”賬戶的凈收益，轉入本賬戶的貸方，如為投資凈損失，則轉入本賬戶的借方。
年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的盈余，轉入“盈余分配”賬戶貸方，如為凈虧損，則轉入“盈余分配”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。
①結轉各項收入：借：經營收入 60000
其他收入 10000
貸：本年盈余 70000
②結轉各項支出：借：本年盈余 66000
貸：經營支出 20000
管理費用 40000
其他支出 6000
③結轉投資盈余：借：投資盈余 8000
貸：本年盈余 8000
轉賬后，“本年盈余”賬戶借方發生額為66000元，貸方發生額為78000元。根據借貸方發生額之差，計算出本年度的盈余為12000元，轉入“盈余分配”賬戶：
借：本年盈余 12000
貸：盈余分配—未分配盈余 12000
6、盈余分配的核算
農民專業合作社的盈余分配，是指把當年已經確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標準進行合理分配。盈余分配是合作社財務管理和會計核算的重要環節，關系到合作社及其成員的切身利益，具有很強的政策性。因此，合作社必須嚴格遵守法律、法規和章程等有關規定，按要求搞好盈余分配工作。
農民專業合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年收入和支出，清理財產和債權、債務，搞好代購代銷和勞務服務合同的結算兌現，結清有關賬目，真實完整地登記成員個人賬戶，確保盈余分配及時兌現，保障盈余分配工作的順利進行。
農民專業合作社在做好各項準備工作的基礎上，按照《合作社法》和《合作社財務會計制度》規定，編制當年的盈余分配方案，經農民專業合作社成員大會批準后，方可執行。
盈余分配的順序：
１.彌補虧損。合作社用本年度的盈余直接彌補以前年度的虧損。
２.提取盈余公積。合作社的盈余公積主要用于彌補虧損、擴大再生產或者轉為成員出資。
３.盈余返還。合作社彌補虧損和提取公積金后的可分配盈余，按成員與本社交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。
4.剩余盈余分配。合作社按前項規定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。
為了反映和監督農民專業合作社盈余分配的總體情況，合作社應設置“盈余分配”賬戶，該賬戶屬于權益類賬戶，用于核算合作社盈余的分配和虧損彌補的情況，以及歷年分配（或彌補虧損）后的結存余額，同時應設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個明細賬戶，進行明細核算。
年終，農民專業合作社應將本年實現的盈余總額，從“本年盈余”賬戶轉入本賬戶，如為凈盈余，應轉入本賬戶貸方的“未分配盈余”明細賬戶，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“盈余分配”賬戶下的“各項分配”明細賬戶的余額轉入“盈余分配”賬戶下的“未分配盈余”明細賬戶，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項分配”科目。年度終了，“盈余分配”賬戶的“各項分配”明細賬戶應無余額，“未分配盈余”明細賬戶的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。
年終結賬后，如發現以前年度盈余計算不準確，或有未反映的會計業務，需要調整增加或減少本年盈余的，也在“盈余分配—未分配盈余”賬戶核算。調整增加本年盈余時，記入有關賬戶的借方和 “盈余分配—未分配盈余”賬戶的貸方；調整減少本年盈余時，記入“盈余分配—未分配盈余”賬戶的借方和有關賬戶的貸方。
“盈余分配”賬戶的余額為歷年積存的未分配盈余或未彌補虧損。用本年未分配盈余彌補虧損，不需要進行賬務處理。
例：農民專業合作社本年度實現盈余12000元，根據經批準的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。
（1）結轉本年盈余時：
借：本年盈余 12000
貸：盈余分配—未分配盈余 12000
（2）提取公積金時，按規定的比例計算出提取金額（12000×5%=600）：
借：盈余分配—各項分配—提取公積金 600
貸：盈余公積 600
（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額（12000-600）×70%=7980：
借：盈余分配—各項分配—盈余返還 7980
貸：應付盈余返還—成員姓名 7980
（4）分配剩余盈余時，根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）：
借：盈余分配—各項分配—分配剩余盈余 3420
貸：應付剩余盈余—成員姓名 3420
（5）結轉各項分配時：
借：盈余分配—未分配盈余 12000
貸：盈余分配—各項分配 12000
