建筑行業“甲供材”的稅收風險及應對策略分析
一、“甲供材”的營業稅風險分析
“甲供材”中的企業所得稅風險主要體現在施工企業在計算企業所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應商把材料銷售發票開給了甲方，在實踐當中，施工企業基于營業稅風險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務價款一起開建安發票給甲方進行工程結算。例如，一項100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務款為60萬元，施工企業必須向甲方開具100萬元的建安發票進行工程結算，才不會有40萬元材料款漏繳營業稅的風險?？墒?，施工企業開出100萬元的建安發票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業在計算企業所得稅時，沒有40萬元的材料發票成本，盡管實踐當中，不少施工企業會憑從甲方領取材料的材料領料單和甲方購買材料發票的復印件進成本，但是，根據發票管理辦法的規定，稅務當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業所得稅?；谝陨戏治觯?#8220;甲供材”對施工企業來講，企業所得稅風險較大。
三、“甲供材”稅收風險的應對策略
針對“甲供材”中的稅收風險問題，施工企業應該如何應對，筆者認為應從以下二方面來規避。
第一，施工企業必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務款為70萬元，施工企業必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務合同，這樣的話，施工企業只收取了甲方70萬元勞務款，開70萬元的建安發票給甲方，按照營業稅法的規定，材料價款30萬元應繳納的營業稅，在實踐征管中是由甲方繳納的，如果施工企業與甲方簽訂100萬元的“甲供材”合同，則30萬元應繳納的營業稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬元而不能夠開70萬元建安發票給甲方。
第二，施工企業應該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業才不會存在營業稅和企業所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業簽訂包工包料的合同，那施工企業該怎么辦？我認為應該按照以下辦法來操作：首先，施工企業與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；再次，材料采購款必須由甲方支付給材料供應商，但是施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令；最后，材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方，然后由甲方交給施工方。如果按照以上四個步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實質上是“甲供材”的合同，這對于甲方和施工方雙方來講都沒有風險，因為，材料是甲方購買的，消除了對施工方會購買劣質建筑材料的嫌疑，對于施工方來講，沒有以上分析的營業稅和企業所得稅風險。
