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2018年以來，國家連續出臺了兩份關于企業公益性捐贈支出稅前扣除的文件。一份是《財政部、國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）。該文件規定，企業用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可以按照此規定執行。另一份是《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）。該文件規定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執行上述企業所得稅政策。由于這次政策調整目前還沒有變更相應申報表填寫說明，如果企業有符合上述條件的捐贈支出，如何填報《捐贈支出及納稅調整明細表》出現困惑。下面以案例予以說明：

振陽公司是一家坐落在北京市房山區熱心公益事業的企業，2016年～2018年度用于捐贈支出及實現會計利潤情況如下：

1. 2016年實現會計利潤600萬元，發生符合條件的公益事業性捐贈80萬元，其中8月份70萬元，11月份10萬元。

2. 2017年實現會計利潤800萬元，發生符合條件的公益事業性捐贈120萬元，其中捐贈某建檔立卡貧困村30萬元。

3. 2018年實現會計利潤800萬元，對外捐款110萬元，其中直接向希望小學捐款10萬元，通過紅十字會向災區捐款100萬元。

根據上述資料，試分析填寫振陽公司2018年度所得稅匯算《捐贈支出及納稅調整明細表》。

分析：

1. 2016年公益性捐贈扣除限額＝600×12%＝72（萬元）

當年發生公益性捐贈80萬元，先扣除8月份的捐贈70萬元，再扣除11月份捐贈2萬元，剩余8萬元結轉以后三個年度內扣除。

2. 2017年扶貧捐贈支出按照公益性捐贈限額扣除：

扣除限額＝800×12%＝96（萬元）

先扣除2016年結轉的8萬元，再扣除當年發生的88萬元，剩余32萬元結轉以后三個年度內扣除。

3. 2018年公益性捐贈扣除限額＝800×12%＝96（萬元）

2017年結轉的32萬元可全額扣除，2018年實際發生可扣除的公益性捐贈支出100萬元，扣除2017年結轉的32萬元后還可以扣除64萬元（96－32），2018年剩余36萬元（100－64）應結轉以后三年內扣除。綜合分析2017和2018年度捐贈扣除情況，36萬元中包含扶貧捐贈30萬元應全額扣除，填寫在《納稅調整項目明細表》（A105000）第44行第4列；另外6萬元結轉以后三個年度內扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）第7行第6列。直接向希望小學捐款不符合條件不能扣除。

2018年度匯算清繳填表如下:

A105070捐贈支出及納稅調整明細表

A105000納稅調整項目明細表