發布日期：2018-03-14 來源：安徽國稅
一、稅法規定
《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
財政部、國家稅務總局《關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》財稅〔2018〕15號規定，2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。
TPSZSMART按：15號文同時規定：企業發生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。（即采用“先進先出”的方法，這樣才能確保以前年度及當年發生的捐贈支出能遞延三年）
二、報表變化
根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國慈善法》相關規定，總局重新設計了《捐贈支出及納稅調整明細表》，按照“非公益性捐贈”、“全額扣除的公益性捐贈”、“限額扣除的公益性捐贈”三類捐贈性質設置填報項目，全面反映捐贈支出及納稅調整、結轉情況。
三、報表填報
1.業務描述：XX公司2017年利潤總額100萬元。2017年3月1日將一部分自產貨物和部分現金自行捐贈給當地學校，其中自產貨物賬面成本8萬元，公允價值10萬元，現金5萬元。2017年5月通過中國紅十字基金會向貧困地區捐贈現金15萬元。2016年9月份以后公益性捐贈結轉額2萬元。
2.會計處理：
捐贈當地學校會計處理
借：營業外支出 9.7萬元
貸：庫存商品 8萬元
應交增值稅-銷項稅額 1.7萬元
借：營業外支出 5萬元
貸：銀行存款 5萬元
向貧困地區捐贈會計處理
借：營業外支出 15萬元
貸：銀行存款 15萬元
3.稅會差異：
企業未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，自行向學校捐贈的行為，系非公益性捐贈，不得稅前扣除。
中國紅十字基金會是公益性社會團體，企業向其捐贈的行為屬于公益性捐贈，按相關規定，不超過年度利潤總額12%的部分，允許稅前扣除。在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。
3.捐贈扣除
自行捐贈給當地學校14.7萬元，不允許稅前扣除。
公益性捐贈扣除限額為100*12%=12萬元。應先扣減2016年9月1號以后結轉的公益性捐贈2萬元。本年捐贈15萬元，可稅前扣除12-2=10萬元，剩余部分（5萬元）結轉以后扣除。
4.申報表填寫
《捐贈支出及納稅調整明細表》
次 | 項 目 | 賬載金額 | 以前年度結轉可扣除的捐贈額 | 按稅收規定計算的扣除限額 | 稅收金額 | 納稅調增金額 | 納稅調減金額 | 可結轉以后年度扣除的捐贈額 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
1 | 一、非公益性捐贈 | 14.7 | * | * | * | 14.7 | * | * |
2 | 二、全額扣除的公益性捐贈 | 0 | * | * | 0 | * | * | * |
3 | 三、限額扣除的公益性捐贈(4+5+6+7) | 15 | 2 | 12 | 10 | 5 | 2 | 5 |
4 | 前三年度（ 年） | * | * | * | * | * | ||
5 | 前二年度（ 年） | * | * | * | * | |||
6 | 前一年度（ 2016 年） | * | 2 | * | * | * | 2 | |
7 | 本 年（ 2017 年） | 15 | * | 12 | 10 | 5 | * | 5 |
8 | 合計（1+2+3） | 29.7 | 2 | 12 | 10 | 19.7 | 2 | 5 |
填表注意事項：本表第7行第四列“稅收金額”欄是分析填報，計算捐贈扣除限額，先抵減以前年度結轉額，如有余額，與第7行第1列相比較，填孰小值。如抵減余額小，計算調增金額及可結轉以后年度扣除的捐贈額。
表間關系：第8行第1列＝表A105000第17行第1列；第8行第4列＝表A105000第17行第2列；第8行第5列＝表A105000第17行第3列；第8行第6列＝表A105000第17行第4列。
TPSZSMART按：
問題思考：將該賬面成本8萬元，公允價值10萬元的自產貨物進行捐贈是否應該同時填報“A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表”,如需要該如何填報？
