往來款因?yàn)樯婕暗截?fù)數(shù)重分類的情況，企業(yè)負(fù)數(shù)重分類一般也不會(huì)進(jìn)行賬務(wù)處理，在實(shí)務(wù)中，明細(xì)表咋填，對(duì)于新人來說有時(shí)候會(huì)有疑惑，另外如果涉及的供應(yīng)商或者客戶數(shù)量較多，明細(xì)表如何才能完成得更快也是個(gè)問題，新入行的朋友，可能在一個(gè)明細(xì)表就花費(fèi)了大量的時(shí)間，更別說是執(zhí)行分析、檢查等其他審計(jì)程序了。
往來款明細(xì)表完成難度大、時(shí)間久的原因主要有幾個(gè)：
1、供應(yīng)商或者客戶數(shù)量較多，成百上千個(gè)。
2、企業(yè)賬務(wù)比較混亂。調(diào)整做錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)會(huì)計(jì)處理比較亂（如沖回應(yīng)收賬款有時(shí)候做成借方負(fù)數(shù)，有時(shí)候做成貸方正數(shù)）；不同會(huì)計(jì)科目混用（如應(yīng)收賬款預(yù)收賬款混用）；
3、存在期末余額為負(fù)數(shù)的情況，審計(jì)底稿重分類了，但是企業(yè)賬上一般不做處理
4、供應(yīng)商或者客戶名稱使用不規(guī)范，名稱經(jīng)常變動(dòng)或者企業(yè)由于更換系統(tǒng)、企業(yè)登記習(xí)慣等原因?qū)е绿峁┑目蛻敉鶃砻骷?xì)客戶名稱“亂七八糟”
5、上年度審計(jì)底稿數(shù)據(jù)“混亂”或者有錯(cuò)誤的情況
6、企業(yè)對(duì)于上一年度的審計(jì)調(diào)整和重分類調(diào)整，有些可能進(jìn)行賬務(wù)處理了，有些可能沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。
7、審計(jì)人員Excel水平有限，不熟練，效率低下。
……
今天主要分享一下存在重分類的情況：我們可以看到，其實(shí)整個(gè)明細(xì)表，最基本的結(jié)構(gòu)是：
我們直接以一個(gè)簡(jiǎn)單例子來看，假設(shè)被審計(jì)單位是甲公司，甲公司2017年財(cái)務(wù)賬上其他應(yīng)付款的往來輔助明細(xì)如下：
情況一：假設(shè)2017年其他應(yīng)付款對(duì)于A客戶而言，期初期末余額為負(fù)數(shù)均系正常的業(yè)務(wù)，企業(yè)不存在賬務(wù)處理錯(cuò)誤的情況，其他應(yīng)付款審計(jì)時(shí)只有重分類調(diào)整，那審計(jì)人員在編制2017年12月31日的其他應(yīng)付款審計(jì)底稿的時(shí)候，一般如下：
我們可以看到：
1、期初余額的調(diào)整前數(shù)是企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的數(shù)，期初余額的調(diào)整后的金額（即審定數(shù)）是附注最終要披露的金額。
2、期末余額的調(diào)整前金額是企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的未審數(shù)，其計(jì)算公式如下：期末余額（調(diào)整前）=期初余額（調(diào)整前）+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額。保持跟企業(yè)財(cái)務(wù)賬上一致。注意：計(jì)算公式中的期初余額，不能用期初審定數(shù)，因?yàn)槠诔蹩赡苡兄胤诸愓{(diào)整，而審計(jì)底稿里面的借貸方金額來源于企業(yè)的本年借貸方發(fā)生額，如果直接用期初審定數(shù)去計(jì)算得出期末未審數(shù)，有可能是錯(cuò)誤的。
所以一般在連續(xù)審計(jì)的情況下（比如做2018年的審計(jì)），拿到企業(yè)的其他應(yīng)付款往來明細(xì)的時(shí)候，在確保企業(yè)給的數(shù)據(jù)沒問題后，我們一般會(huì)將上一年度（2017年）審計(jì)底稿的期末未審計(jì)合計(jì)金額和企業(yè)提供的2018年往來輔助明細(xì)期初合計(jì)金額去核對(duì)，看能不能對(duì)上。有時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)不上，是什么原因呢？
我們來看第二種情況。
企業(yè)2017年其他應(yīng)付款財(cái)務(wù)賬上的數(shù)據(jù)還是跟上面一樣，數(shù)據(jù)如下：
2017年審計(jì)人員審計(jì)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)對(duì)A客戶的往來漏做了一筆分錄，企業(yè)在2017年12月31日前收到A客戶的一筆押金5000元，形成了銀行未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：
借：銀行存款 5000
貸：其他應(yīng)付款-A客戶 5000
此時(shí)審計(jì)底稿就變成這樣了：
這筆審計(jì)調(diào)整假設(shè)企業(yè)根據(jù)審計(jì)調(diào)整分錄做到賬上了。等到2018年年審的時(shí)候，審計(jì)人員拿到企業(yè)給的其他應(yīng)付款往來輔助明細(xì)，期初金額合計(jì)數(shù)不是269,533.00，也不是289,533.00，而是269,533.00+5,000.00=274,533.00，跟上年審計(jì)底稿的未審數(shù)和審定數(shù)都對(duì)不上，這個(gè)是做審計(jì)要注意的一點(diǎn)，很多人找了半天，一直找不到原因，特別是對(duì)方單位數(shù)量特別多的情況下，有的人可能一個(gè)明細(xì)表得花大半天。
假設(shè)2018年審計(jì)人員拿到企業(yè)的其他應(yīng)付款輔助明細(xì)如下：
假設(shè)2018年其他應(yīng)付款沒有其他賬項(xiàng)調(diào)整，只有重分類調(diào)整，那2018年明細(xì)表底稿如下：
期初余額對(duì)A客戶的未審數(shù)不是上年期末余額的未審數(shù)，也不是上年期末余額的審定數(shù)。這種情況是企業(yè)將2017年審計(jì)的賬項(xiàng)調(diào)整分錄做到了2017年，重分類調(diào)整分錄都沒有做賬的情況下的底稿。
實(shí)務(wù)中，可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的情況：
對(duì)于重分類調(diào)整分錄，存在三種情形：有的企業(yè)重分類調(diào)整分錄全部做了；有的企業(yè)重分類調(diào)整分錄做了一部分；有的企業(yè)重分類調(diào)整分錄都沒做。
對(duì)于賬項(xiàng)調(diào)整分錄，也存在三種情形：有的企業(yè)審計(jì)調(diào)整分錄全部做了；有的企業(yè)審計(jì)調(diào)整做了一部分；有的企業(yè)審計(jì)調(diào)整分錄都沒做。
這幾種情況如果混合起來，就變得比較復(fù)雜了，特別是企業(yè)重分類調(diào)整分錄和賬項(xiàng)調(diào)整分錄都只做了一部分的情況。如果出現(xiàn)這種情況，客戶或者供應(yīng)商數(shù)量特別多的情況，借助Excel，先把期初未審計(jì)做個(gè)升序或者降序排列，做差比較，看看哪些有差異，有疑惑的地方找不到原因及時(shí)找企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通核實(shí)，提高效率。
另外補(bǔ)充一點(diǎn)，填往來款明細(xì)表的時(shí)候，很多人習(xí)慣用Vlookup函數(shù)去做，但是往往會(huì)發(fā)現(xiàn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力，經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的錯(cuò)誤或者問題，包括單位名稱不全、有空格導(dǎo)致V不出來、單位名稱有變更情況、數(shù)字格式、本年有新增的客戶……
Vlookup函數(shù)在對(duì)方單位數(shù)量特別多的情況小，效率會(huì)很低，此處推薦一個(gè)小技巧，不一定萬能，但是挺有效，實(shí)務(wù)中可靈活運(yùn)用：降序（或升序）排列。
將企業(yè)提供的往來輔助明細(xì)按期初數(shù)金額降序排列，將底稿數(shù)據(jù)按照上年期末未審數(shù)降序排列，兩列數(shù)據(jù)對(duì)比再做細(xì)微調(diào)整，保持順序一致后，直接將企業(yè)本年借貸方發(fā)生額復(fù)制到審計(jì)底稿里面，搞定了。此操作最好另建新表完成。
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