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扣繳稅款錯在哪 來源： 作者： 日期：2007-11-28 字號[ 大 中 小 ] 　　某市輕工總會成立于2001年1月，其主要職能是對全市輕工企業(yè)進(jìn)行行業(yè)管理，其經(jīng)費(fèi)開支一部分來源于財(cái)政撥款，一部分來源于自己向全市輕工企業(yè)收取的行業(yè)管理費(fèi)。200l年2月，市輕工總會向地稅機(jī)關(guān)辦理了代扣代繳職工個人所得稅的登記手續(xù)并取得了代扣代繳稅務(wù)登記證書。　　2003年8月7日，市地稅局稽查局在對市輕工總會2002年度代扣代繳個人所得稅情況進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)市輕工總會不僅少代扣代繳個人所得稅6萬元，還擅自將已經(jīng)代扣代繳的8萬元個人所得稅采用少申報(bào)的方法進(jìn)行了隱瞞。　　8月14日，市地稅局稽查局向市輕工總會下達(dá)了補(bǔ)繳個人所得稅8萬元的《稅務(wù)處理決定書》（限15日內(nèi)繳納）和將對其應(yīng)扣未扣及已扣少繳的稅款分別處以1倍罰款的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并于8月19日下達(dá)了罰款14萬元的《稅務(wù)行政處罰決定書》（限l5日內(nèi)繳納）。至9月3日，市輕工總會既未向市地稅局稽查局繳納稅款，也未繳納罰款。9月4日，市地稅局稽查局強(qiáng)行從市輕工總會的銀行賬戶中扣繳了8萬元的稅款，并于9月5日再次向市輕工總會下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，以市輕工總會在規(guī)定的期限內(nèi)少繳稅款且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納而仍未繳納為由，擬對其已扣未繳的稅款再處50的罰款。9月11日，市地稅局稽查局向市輕工總會下達(dá)了罰款4萬元的《稅務(wù)行政處罰決定書》。　　9月16日，市輕工總會向市地稅局依法申請行政復(fù)議，以市地稅局稽查局扣繳稅款不合法且對其少繳稅款行為進(jìn)行了兩次處罰為由，要求市地稅局撤銷該局稽查局的補(bǔ)稅處理決定和兩次處罰決定，并退還扣繳的個人所得稅稅款。　　10月9日，市地稅局依法作出復(fù)議決定：　　l.維持市地稅局稽查局補(bǔ)稅8萬元的稅務(wù)處理決定。　　2.維持市地稅局稽查局的兩次處罰決定。　　3.認(rèn)定市地稅局稽查局采取扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，退還扣繳的稅款。　　評析：依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第六十三條第二款和六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取虛假申報(bào)的手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；而對于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人則應(yīng)處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。　　由此看來，市地稅局稽查局對市輕工總會應(yīng)扣未扣的個人所得稅沒有讓其補(bǔ)繳，而僅僅是對其已扣的8萬元個人所得稅進(jìn)行補(bǔ)繳；而對于其應(yīng)扣未扣及已扣少繳的個人所得稅分別處以l倍的罰款是完全符合《稅收征管法》規(guī)定的。所以，市地稅局維持了市地稅局稽查局補(bǔ)稅的處理決定和第一次的處罰決定。　　市地稅局稽查局對市輕工總會的第二次處罰是否違背了“一事不二罰”原則呢？依據(jù)《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。顯然，該條所規(guī)定的處罰，是針對納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的行為而設(shè)立的，與《稅收征管法》第六十三條第二款規(guī)定的扣繳義務(wù)人采取虛假申報(bào)等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為不屬于同一違法行為。市地稅局稽查局沒有違背“一事不二罰”的原則。因此，市地稅局對市地稅局稽查局第二次給予該市輕工總會的處罰決定予以維持。　　既然地稅局稽查局的處理決定和處罰決定均不違法，為什么市地稅局認(rèn)定市地稅局稽查局采取扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，且要退還扣繳的稅款呢？《稅收征管法》六十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款。而《稅收征管法》第四十條規(guī)定的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施只能是對“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”采取的。因此，《稅收征管法》沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對“非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。所以，市地稅局認(rèn)定市地稅局稽查局對非從事生產(chǎn)經(jīng)營的扣繳義務(wù)人—市輕工總會采取的扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施違法，責(zé)令退還扣繳的稅款。　　如果市輕工總會堅(jiān)持不申報(bào)繳納已扣的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。市輕工總會若對市地稅局的復(fù)議決定有異議，則可在收到復(fù)議決定書后15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，若超過訴訟期限未提起訴訟又不繳納罰款，則市地稅局稽查局可以依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。