票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)
票據(jù)貼現(xiàn)是持票人在票據(jù)到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融企業(yè)的票據(jù)行為，是金融企業(yè)向持票人融通資金的一種方式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行
《票據(jù)法》的規(guī)定，目前只有未到期的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，且票據(jù)貼現(xiàn)期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。此外，未到期的債券、存單也可向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)或貸款。
票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款有明顯的區(qū)別：一是借貸雙方關(guān)系不同。借款中，借貸雙方是一般的債務(wù)人與債權(quán)人間的民事關(guān)系。而票據(jù)貼現(xiàn)雙方則是票據(jù)關(guān)系，它要受《票據(jù)法》的約束。二是還款的追索不同。貸款到期如得不到償還，一般性貸款主要是向借款人和保證人追索。而票據(jù)貼現(xiàn)可以向承兌付款人、貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索，還可以向匯票的出票人、背書人、保證人追索。三是收取利息的方式不同。貸款利息的計(jì)收，一般有利隨本清和定期（如按季）結(jié)息兩種，它們的共同特點(diǎn)是先用貸款后付息。但票據(jù)貼現(xiàn)須在借款時(shí)扣收利息，如果使用同樣的利率，不僅先扣比后收的收益高，而且還能確保及時(shí)收息，不至于拖欠利息。四是資金的流動(dòng)性不同。票據(jù)貼現(xiàn)的期限一般較貸款短，便于金融企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算方法
貼現(xiàn)利息是申請(qǐng)人在辦理票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)向貼現(xiàn)的金融企業(yè)所付的利息，它是按照票據(jù)金額、貼現(xiàn)期限和貼現(xiàn)率來計(jì)算的。根據(jù)
《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額應(yīng)按下列公式計(jì)算：
貼現(xiàn)利息＝票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)利率÷30）
實(shí)付貼現(xiàn)金額＝票據(jù)票面金額－貼現(xiàn)利息
應(yīng)注意的是，根據(jù)《支付結(jié)算辦法》第九十四條的規(guī)定，凡是承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款時(shí)間。
票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)基礎(chǔ)
關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)基礎(chǔ)，目前我國(guó)有兩種做法：一是按中國(guó)人民銀行頒發(fā)的
《支付結(jié)算會(huì)計(jì)核算手續(xù)》，采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)；二是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。
為及時(shí)準(zhǔn)確地反映各會(huì)計(jì)期間的損益情況，新制度第七條第八款明確規(guī)定，“金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”因此，票據(jù)貼現(xiàn)（含轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）收益應(yīng)在貼現(xiàn)期內(nèi)按月確認(rèn)票據(jù)利息收入，回購(gòu)式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)支出應(yīng)按月分?jǐn)傆?jì)入損益。
票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算
（一）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目
為核算金融企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，一般需設(shè)置“貼現(xiàn)”、“票據(jù)融資”、“利息收入——貼現(xiàn)利息收入”、“金融企業(yè)往來收入——轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入”、“遞延收益”、“遞延支出”等科目。
“貼現(xiàn)”科目核算金融企業(yè)向持有未到期票據(jù)的客戶辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，借記本科目；貼現(xiàn)到期，貸記本科目；余額在借方，表示期末貼現(xiàn)貸款實(shí)際金額。本科目按性質(zhì)和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，可在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置科目核算。
“票據(jù)融資”科目核算金融企業(yè)以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)、或向其他金融企業(yè)辦理回購(gòu)式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。辦理再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，貸記本科目；再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期時(shí)，借記本科目；余額在貸方，表示期末回購(gòu)式票據(jù)融資金額。本科目應(yīng)按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)進(jìn)行明細(xì)核算。
“遞延收益”科目核算金融企業(yè)取得的應(yīng)在本期和以后各期內(nèi)分別計(jì)入損益的各項(xiàng)收益，如貼現(xiàn)利息收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入等。發(fā)生各項(xiàng)遞延收益時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記本科目；分期計(jì)入損益時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；余額在貸方，表示期末未實(shí)現(xiàn)遞延收益金額。本科目可按“未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益”、“未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益”、“其他”等設(shè)置明細(xì)科目。
“遞延支出”科目核算金融企業(yè)取得的應(yīng)在本期和以后各期內(nèi)分別計(jì)入損益的各項(xiàng)支出，如轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出等。發(fā)生各項(xiàng)遞延支出時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；分期計(jì)入損益時(shí)，借記“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目；余額在借方，表示期末未確認(rèn)遞延支出金額。本科目可按“未確認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出”、“未確認(rèn)再貼現(xiàn)支出”、“其他”等設(shè)置明細(xì)科目。
（二）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理
1.發(fā)放票據(jù)貼現(xiàn)款時(shí)，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按實(shí)付金額，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）”或有關(guān)科目，按貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益”科目。若為買方付息票據(jù)，收取買方付息人貼現(xiàn)利息，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）”或有關(guān)科目；同時(shí)，按貼現(xiàn)利息，借記“活期存款（買方付息戶）”或有關(guān)科目，貸記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。
2.每月結(jié)息日及貼現(xiàn)到期日按貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)利息收入時(shí)，借記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”等科目。
3.貼現(xiàn)申請(qǐng)人提前贖回票據(jù)時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。若合同或協(xié)議規(guī)定提前贖回票據(jù)退回貼現(xiàn)申請(qǐng)人相應(yīng)貼現(xiàn)利息時(shí)，按其未實(shí)現(xiàn)票據(jù)收益，借記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，按退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“活期存款”等科目，按不退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”科目。
4.到期收回貼現(xiàn)票款時(shí)，按票據(jù)金額，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目。
5.到期未收到付款人的票據(jù)款時(shí)，借記“活期存款”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時(shí)）等科目上，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”；按規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取逾期利息時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“利息收入（逾期貸款利息收入）”科目。
6.受理同業(yè)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)，按票據(jù)金額，借記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目，按計(jì)算的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，按實(shí)付轉(zhuǎn)貼現(xiàn)金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。每月結(jié)息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)利息收入時(shí)，借記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，收回票款時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，未收到付款人的票款時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時(shí)）等科目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目。
7.金融企業(yè)向同業(yè)申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資，應(yīng)區(qū)分買斷式和回購(gòu)式兩種情形進(jìn)行賬務(wù)處理。
第一種情形：買斷式。金融企業(yè)向同業(yè)申請(qǐng)以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目；同時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。
第二種情形：回購(gòu)式。金融企業(yè)向同業(yè)申請(qǐng)以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目。每月結(jié)息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)天數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偽创_認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出時(shí)，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，金融企業(yè)收到票款時(shí)，借記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。貼現(xiàn)到期日前及到期日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，與前述的“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。
8.金融企業(yè)向人民銀行再貼現(xiàn)融資，應(yīng)區(qū)分買斷式和回購(gòu)式兩種情形分別處理。
第一種情形：買斷式。金融企業(yè)向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按再貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”、“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；同時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。
第二種情形：回購(gòu)式。金融企業(yè)向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認(rèn)再貼現(xiàn)支出）”科目，按票面金額，貸記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目。每月結(jié)息日及再貼現(xiàn)到期日，按再貼現(xiàn)天數(shù)分?jǐn)偽创_認(rèn)再貼現(xiàn)利息支出時(shí)，借記“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認(rèn)再貼現(xiàn)支出）”科目。再貼現(xiàn)到期，收到票款時(shí)，借記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。有關(guān)貼現(xiàn)到期日前及到期日的會(huì)計(jì)處理，與“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。
摘自《中國(guó)金融》
