【辦稅】看完你就會明白 與保險業(yè)相關的稅收政策
2014-11-04
近期，國務院相關部門提出要研究完善加快現代保險業(yè)稅收政策，具體涉及商業(yè)養(yǎng)老保險、健康保險、農業(yè)保險等5項內容。其中，以“個人稅收遞延型”商業(yè)養(yǎng)老保險為代表的養(yǎng)老類保險稅收政策推進速度相對其他險種會較快。鑒于保險業(yè)在經濟發(fā)展中的特殊地位和扶持部分特殊險種發(fā)展的需要，我國在保險業(yè)稅收政策制定時，給予了一些優(yōu)惠政策。為滿足和方便保險業(yè)納稅人對稅收政策的了解，本期跟您分享與保險業(yè)相關的稅收政策。
保險營銷人員：展業(yè)成本不征個稅
李女士是南京某保險股份有限公司的一名保險營銷員，主要負責為保險公司銷售保險產品并提供相關服務，并相應收取一定的傭金。雖然從業(yè)時間不長，但她立志要用自己的所學所知為每一位客戶提供安全保障，防范不可預測的風險。正是這份責任心和踏踏實實的工作，李女士連續(xù)多次被公司評為“優(yōu)秀工作人員”。今年以來，李女士的業(yè)務總量達到400多萬，為公司發(fā)展作出了積極貢獻，她因此獲得了一筆豐厚的傭金收入。在欣喜的同時，李女士也意識到，這筆收入應按規(guī)定繳納個人所得稅。但是，保險營銷員的傭金收入如何繳納個人所得稅呢？李女士就此咨詢了稅務部門工作人員。
根據《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）的規(guī)定，根據保監(jiān)會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號）的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務報酬構成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關規(guī)定計算征收個人所得稅。根據目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。因此，對于李女士取得的傭金收入，減去規(guī)定比例的展業(yè)成本及實際繳納的營業(yè)稅金及附加，余額按個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
稅務人員將政策規(guī)定和計算過程告知李女士后，她高興地說：“太好了，展業(yè)成本不征個稅，保險營銷員可以減負40%，實實在在地降低了我們的稅收負擔?！?div style="height:15px;">
補充養(yǎng)老保險：遞延繳納個稅優(yōu)惠
企業(yè)年金是指企業(yè)在參加國家基本養(yǎng)老保險的基礎上，依據國家政策和本企業(yè)經濟狀況建立的，對國家基本養(yǎng)老保險進行重要補充的一種養(yǎng)老保險形式。財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局三部門聯合發(fā)布《關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關政策的通知》（財稅[2013]103號），對年金計算個人所得稅作出新的規(guī)定。有不少企業(yè)向稅務部門咨詢年金新政個人所得稅的計算問題。
稅務部門指出，企業(yè)和事業(yè)單位根據國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工交付的企業(yè)年金或者職業(yè)年金繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。根據上述規(guī)定，年金超過規(guī)定數額仍需當期納稅。在此可關注兩個“比較”：
第一、比較年金個人繳費部分與本人繳費工資基數的4%。如果年金個人繳費部分不超過本人繳費工資計稅基數的4%，則不計繳個稅；超過4%部分，并入當期工資、薪金所得，計繳個稅。個人繳費工資的基數是指本人上一年度月平均工資。這里需要提醒：企業(yè)員工上一年度月平均工資如果不超過工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，即為年金個人繳費工資計稅基數；如果超過了，則超過300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。
第二、比較年金企業(yè)繳費部分與國家政策規(guī)定的標準。如果企業(yè)繳費部分，符合國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，在計入個人賬戶時個人暫不繳納個人所得稅；超過標準的部分，并入當期工資、薪金所得，計繳個人所得稅。根據《企業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定,企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。
部分特殊行業(yè)： 保險收入免征營業(yè)稅
某保險公司南京分公司對當年新進的財務人員進行稅收和財務知識崗前培訓，特別邀請轄區(qū)地稅局法規(guī)科的同志去公司做一次減免稅政策的輔導。
法規(guī)科的小王將涉及保險企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策進行了整理和分類：一是根據《營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，對農牧保險免征營業(yè)稅。農牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動物提供保險的業(yè)務。二是保險企業(yè)開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業(yè)稅。三是根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，境內保險機構為出口貨物提供的保險產品，免征營業(yè)稅。四是保險企業(yè)開辦的個人投資分紅保險業(yè)務取得的保費收入免征營業(yè)稅。除此之外，保險合同具有書面性的特點，根據現行稅收政策，為農林作物、牧業(yè)畜類保險訂立的保險合同，以及人壽保險合同、健康保險合同暫不貼花。
保險公司的財務人員們一邊聆聽法規(guī)科小王同志的詳細介紹，一邊認真做詳細的筆記，并表示將按照稅務機關的要求，將符合條件的減免稅收入與其他收入分開核算，并按時準備好資料辦理減免稅備案手續(xù)。
特殊投保費用：準予所得稅前扣除
某物流公司的會計小秦最近前往稅務局請教稅務人員：公司剛購買了20輛運輸車輛，并按照相關部門的要求，為車輛辦理了各種保險，不知道這些保險費用是否能在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅前進行扣除？
管理所的張所長熱情接待了小秦，幫他列了一張可以在所得稅前進行扣除的保險費用表：其中不僅有財產保險、運輸保險，還有企業(yè)為雇員繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險費；企業(yè)為特殊職工繳納的法定人身安全保險費用，均可以稅前據實扣除。此外，企業(yè)為職工建立了補充醫(yī)療保險的，不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
小秦很高興地說：“20輛運輸車輛的保險費用還真不是一筆小數目，可以稅前扣除相當于為企業(yè)節(jié)約了資金，減輕了稅負，這樣的優(yōu)惠政策越多越好?！?
