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版權(quán)聲明
一、碳資產(chǎn)背景
碳排放權(quán)及其衍生品（碳排放權(quán)配額、碳減排量（REU）、核證減排量（CER）、中國核證減排量（CCER）等）成為可以交易的碳有價產(chǎn)品，因此被成為碳資產(chǎn)。我國碳市場交易的產(chǎn)品主要為碳排放權(quán)配額、CCER。
1) 碳排放權(quán)配額
在碳交易試點區(qū)域內(nèi)，國家及地方碳交易主管部門根據(jù)當?shù)厍闆r制定控排企業(yè)的納入標準，并在實行溫室氣體排放總量控制的基礎(chǔ)上，向各控排企業(yè)分配排放配額。碳排放權(quán)配額可以在碳交易市場上進行轉(zhuǎn)讓。
2) CCER
CCER 即國家核證自愿減排量，是指企業(yè)通過實施溫室氣體自愿減排項目，并經(jīng)我國主管部門備案登記的溫室氣體自愿減排量。CCER可以在市場中交易轉(zhuǎn)讓，并用于抵扣控排企業(yè)的減排義務(wù)。能夠產(chǎn)生碳資產(chǎn)的企業(yè)主要是溫室氣體減排項目實施企業(yè)，減排項目實施企業(yè)通過實施溫室氣體減排項目獲取碳資產(chǎn)，其減排項目可以在國家發(fā)展和改革委員會注冊成為中國的溫室氣體自愿減排項目，證獲得CCER；也可以在聯(lián)合國EB注冊成為CDM項目，核證獲取CER，用于國際上交易。
二、碳資產(chǎn)交易會計處理案例
福建金森：2021年碳匯收入581,623.26元，未披露收入確認的具體方法，也未見林業(yè)碳匯前期投入費用資本化。
永安林業(yè)：2014 年永安市林業(yè)局組織開發(fā)國際核證碳減排標準(VCS)林業(yè)碳匯試點項目(其中公司列入項目面積6.3萬畝，占56.8%)。項目將分4期于2016年、2021年、2026年、2031年進行碳匯減排量的監(jiān)測、核查和簽發(fā)申請。第1個核查期簽發(fā)26.3萬噸自愿減排量(VCU)，已分別于2016年12月、2021年3月交易了5萬噸、21.3萬噸，交易金額分別為50萬元、255.6萬元，公司獲得的銷售收入共計173.58萬元。第2個核查期減排量的監(jiān)測、核查和簽發(fā)申請工作也于2021年全面有序開展，預(yù)計簽發(fā)28萬噸自愿減排量(VCU)，根據(jù)與中國碳匯控股有限公司簽訂的《碳匯減排量購買協(xié)議》，2022年預(yù)計實現(xiàn)交易金額350萬元(單價12.5元/噸)，預(yù)計公司可獲得銷售收入198萬元。2.積極參與中國森林經(jīng)營碳匯(CCER)開發(fā)。公司計劃選取15.75萬畝人工商品喬木林(主要樹種為杉木、馬尾松、闊葉樹) 參與森林經(jīng)營碳匯(CCER)開發(fā)。2021年，公司已完成相關(guān)資料收集整理工作，后續(xù)將適時啟動項目的開發(fā)、申報、核查和備案等工作，預(yù)計能實現(xiàn)碳匯減排量。未披露收入確認的具體方法，也未見林業(yè)碳匯前期投入費用資本化。
埃文低碳：主營業(yè)務(wù)介紹
（1）低碳技術(shù)服務(wù)方面：公司通過碳資產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營管理與咨詢，根據(jù)項目復雜和難易程度、減排量規(guī)模等因素與客戶合理約定分成比例，并依據(jù)客戶所取得的碳減排收益金額及約定的分成收取咨詢服務(wù)費用。
（2）碳資產(chǎn)管理方面：通過客戶委托進行碳資產(chǎn)生產(chǎn)、管理，賺取產(chǎn)品銷售和管理費用；以自有資金參與到碳資產(chǎn)的交易、投資和管理，并通過中間差價來賺取收益。
收入確認的具體方法：
(1) 按時點確認的收入
公司銷售碳排放權(quán)配額和CCER產(chǎn)品等，屬于在某一時點履行履約義務(wù)。產(chǎn)品收入確認需滿足以下條件：公司已根據(jù)合同約定將產(chǎn)品交付給客戶且客戶已接受該商品，已經(jīng)收回貨款或取得了收款憑證且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移，商品的法定所有權(quán)已轉(zhuǎn)移。
(2) 按履約進度確認的收入
公司提供碳咨詢服務(wù)，由于公司履約的同時客戶即取得并消耗公司履約所帶來的經(jīng)濟利益，且公司在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，公司將其作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。公司按照產(chǎn)出法確定提供服務(wù)的履約進度。對于履約進度不能合理確定時，公司已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。
（3）碳資產(chǎn)會計處理
公司將碳排放權(quán)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目。
公司的會計處理是：“碳排放權(quán)”計入存貨項目，期末對其進行減值測試，公允價值高于賬面價值的部分不做會計處理，期末公允價值低于賬面余額的部分，計提減值損失準備，沖減存貨的賬面余額，并計入利潤表中的資產(chǎn)減值損失。
公司的會計處理是:按轉(zhuǎn)讓收入計入利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”，按轉(zhuǎn)讓賬面價值計入利潤表“主營業(yè)務(wù)成本”，交易獲利或虧損體現(xiàn)在利潤表中的營業(yè)利潤。
三、合作開發(fā)碳資產(chǎn)會計處理探討
碳匯合作開發(fā)過程中涉及的費用均公司承擔，由于減排量的核證需要時間以及相關(guān)前期投入費用。前期投入費用兩種核算模式：
1）前期投入費用是直接計入當期“管理費用”計入當期損益。這樣會計處理存在后期只有收入，無成本的情況發(fā)生，成本收益不匹配。
2）前期投入費用在“生產(chǎn)成本”歸集，待登記備案后計入“存貨”，按照項目核證減排量計算單位成本，每月按照減排交易量結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。資產(chǎn)負債表日，公司需對“生產(chǎn)成本”進行減值測試，主要關(guān)注：一方面，是否存在無法備案成功的風險（考慮期限、項目可行性等），全額計提跌價準備；另一方面，是否存在可變現(xiàn)凈值低于“生產(chǎn)成本”的情況，計提跌價準備。
四、財會〔2019〕22號會計處理暫行規(guī)定的限制
關(guān)于印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的通知財會〔2019〕22號文件規(guī)定的是：本規(guī)定適用于按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點排放單位中的相關(guān)企業(yè)（以下簡稱重點排放企業(yè)）。重點排放企業(yè)開展碳排放權(quán)交易應(yīng)當按照本規(guī)定進行會計處理。重點排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當在購買日將取得的碳排放配額確認為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成 本進行計量。重點排放企業(yè)通過政府免費分配等方式無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。
