兩周前，某企業培訓部約我去給財會人員講講“三張表之間的關系及報表數據的含義”。昨天對方QQ上又留言：“不少財會新手不知道如何編制報表，也請我講一講”。
初聽這題目，感覺很奇怪，財會人員能不知道三張表（資產負債表、利潤表、現金流量表）之間的關系，能不會編制報表，能不理解本單位財務報表數據的含義？
再想一想，這其實是廣大企業財務體系普遍存在的一種正常現象。不僅財會新手存在上述困惑，財會老手（10年前參加財會工作的）也存在上述困惑，甚至問題更大。
不信？我們先測試下：
1.我們的利潤表實質上已經是一張綜合收益表（comprehensive income statement），在利潤表中，凈利潤項下就是綜合收益，我問你：綜合收益包括哪些內容？如何計算？每股收益（EPS）是什么？分子是凈利潤還是綜合收益？基本和稀釋每股收益如何計算？最后一問不太好答吧！特別是有些企業發行了可轉債，稀釋的每股收益不太好計算。
2. 我們的資產負債表是按流動性排列的，現金流量表是按經濟活動排列的。但利潤表呢？職能法還是性質法？什么是職能法？什么是性質法？目前這三張表之間的聯系存在哪些缺陷？
3.根據三張報表，你能看出某個企業擁有多少經營性資產和負債，產生了多少經營性的收益和費用，相應的經營性的現金流量是多少么？根本就看不出來！你不覺得這三張報表之間缺乏內在的邏輯么？
4. 假如某公司去年年初買了一塊地，花了一個億，第二年地價漲到2個億左右；這個企業的總資產也就5個億左右；凈利潤和綜合收益不到5000萬。你去年怎么做賬？今年又怎么做？財會老手們會說，小CASE一個。去年，借：投資性房地產（或無形資產――土地使用權）1億；貸：銀行存款（或應付款）1億。今年呢？不用做任何會計處理，因為無形資產未發生減值；即使是去年借記的是投資性房地產，我也可以選擇“成本模式”進行后續計量。但你想想，這塊地的市場價格已經2個億左右，你作為一個財會老手，還認為1億的賬面價值是正常的？會計學成這樣，還不如不學會計，因為不學會計的人也知道這塊地價值在2億左右，比你計量的更正確。你是“精確的錯誤”，他（她）是“大約的正確”！
5.對財會老手們來說，理解所得稅的資產負債表債務法，比新手們更困難。因為，2007年以前，95%以上的上市公司在所得稅費用的計量上采用的是應付稅款法，不到5%的上市公司采用納稅影響會計法。即使是采用納稅影響會計法的企業，也是將會計上的收入與稅法上的收入，會計上的費用與稅法上的稅前扣除項目作比較，計算出時間性差異和永久性差異，據此進行跨期攤配和會計處理。而現在呢？會計收益的計量由收入費用觀轉向資產負債觀，我們通過資產、負債的賬面價值與計稅基礎進行比較，計算出暫時性差異（應納稅或可抵扣差異），然后再看這些差異是否滿足資產或負債的確認條件，若已滿足確認條件，則將差異確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。你覺得，老手還是新手，更能快速地理解和熟悉新會計準則？再如公允價值計量、金融工具的確認與計量、金融資產轉移，等等。
6. “虛”一些、難度也更高的問題是：審計師出具無保留意見的財務報告就是高質量的財務報告么？什么是高質量的財務報告？判斷的標準（依據）是什么？穩健性原則是一個好的原則么？當不同原則或質量特征之間發生沖突時（比如可靠性與相關性、及時性原則）怎么辦？公允價值既然是一種退出價格（exit price），為什么不直接取名“退出價格”，以與具體的計量屬性（如現行市價、歷史成本、現值、重置成本等）并列？實務中如何取得并選擇公允價值？mark to market, mark to model到底是什么意思？關于公允價值計量，爭論的焦點是什么？
那我們如何學習會計準則，提高財務報表的編制能力呢？我的學習方法如下，供大家參考：
1.加強概念框架和基本準則的學習，掌握財務會計的原理和基本理論（我們現在是“學考用”三脫節，考CPA、考初中高，原理講得太少，準則、制度學的太多，而準則與制度又總是在不斷變化之中，財務新手、老手們往往不能快速適應）
2.注意具體準則的分工（比如，與資產減值相關的內容分散在存貨、資產減值、金融工具確認與計量等準則中）
3.細究具體準則之間的關聯（比如，長期股權投資、企業合并、合并財務報表等準則之間的關聯）
4.掌握個別準則規范的重點內容與基本的會計方法（如長期股權投資后續計量的成本法與權益法，企業合并的權益結合法與購買法，合并報表中的母公司理論和經濟實體理論等，我們在面試研究生時，不少人都搞混了，答非所問）
5.掌握準則變化對企業財務報告和稅收的（潛在的）影響：
a.過于關注中國會計準則與國際會計準則的比較。中國會計準則與國際會計準則的現存差異，以后可能會縮小或消失；而新的差異又可能會產生。
b.過于關注修訂后會計準則與修訂前會計準則的比較。會計準則總是不斷的更新、修訂、完善之中，我們只需要及時地熟悉和掌握新準則即可，沒必要隨時關注新舊準則之間的差異。
至于如何正確理解財務報表數據的含義，我們下期再討論。
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