模擬企業資料及期初建賬
前言
一、怎么能走上會計崗位
其實，最難的就是怎么能得到第一次會計工作機會！即我們常說的“萬事開頭難”！
通過這套實操課程的認真學習，希望大家第一次去應聘時腰板能硬一些！能輕松闖過第一關！
我們首先以手工方式從建賬到做憑證、登賬簿、編報表、整理歸檔做一遍，然后再以用友財務軟件給大家演示講解一遍。學完后，不管是手工賬還是軟件記賬，我們都能應對！
另外，有個建議，大家最好開始先做一段兒時間手工賬，這樣能真正理解賬務處理程序。因為，財務軟件除了開始的初始化比較麻煩、復雜（當然買軟件時，軟件公司幫助做），平時基本只需我們輸入記賬憑證，其他轉賬、記賬、結賬、出報表等工作點了鼠標后幾秒鐘就自動處理完了。
二、會計崗位有哪些
根據《會計基礎工作規范》和有關制度的規定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權）崗位；會計機構負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。
會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在小型企業中，“一崗一人”、“一人多崗”的現象較多；而在大中型企業中，“一崗多人”的現象較多、較普遍。
實際工作中，根據每個企業具體規模、管理要求等不同，設置會計崗位：出納、庫管、會計（可總可分：成本會計、往來會計、報稅會計……）、會計主管、財務經理等。
三、工作中都需要我們做哪些具體的事情、怎么做——分情況
1.給小企業代理記賬（包括自己在家或在會計公司）
月末或下月初，拿到混在一起的一個月的單據歸類整理，把不能用的單據退回，應該有而沒有的單據提示客戶找到提供→編制記賬憑證，且要把原始憑證粘在記賬憑證后面（左上對齊）→登記賬簿（現金、銀行存款日記賬、明細賬、總賬）→編財務報表→報稅，甚至年初的工商年檢。但兩個頭兒——填制原始單據和會計資料歸檔不用管，財產清查不用管。
管理（內控）不重要，主要是針對稅務等部門的一些強制性工作。
2.在企業做專職
（1）企業規模很小
基本類似代理記賬，但還得負責兩個頭兒——填制原始單據和會計資料歸檔，及財產清查。此時，管理（內控）也不太重要。
（2）大中型企業
作為出納、會計等財務人員每天都要處理相關事務。比如出納填支票、開發票收據、給員工報銷等→編記賬憑證→登日記賬→現金的賬實核對；會計審核出納做的一些記賬憑證，并登記明細賬；會計主管審核部分原始單據等。其他的賬簿登記、報表編制、報稅、資料歸檔、工商年檢等也必須處理。
模塊一 模擬企業資料及期初建賬
一、教材及講解框架
1.教材框架
全書分為兩篇。上篇介紹了模擬實訓會計主體的基本情況及會計政策，給出了期初余額、明細科目設置、12月份經濟業務（按時間先后發生順序列示）等核算所需資料，介紹了從建賬一直到建檔各個工作環節的工作內容及要求并附參考答案以供核對；下篇是經濟業務事項中涉及到的原始憑證，及一些空白的記賬憑證、專用賬頁和會計報表。
2.講解框架，分4個模塊
模塊一 模擬企業資料及期初建賬
模塊二 會計業務處理
1.采購業務；
2.生產與成本核算業務；
3.銷售業務；
4.籌資與投資業務（包括固定資產和無形資產業務）；
5.工資業務；
6.一般日常業務；
7.損益結轉及稅費計算業務.
模塊三 期末對賬結賬及報表編制
模塊四 會計資料整理歸檔
二、企業概況及會計政策、核算方法（主要自己看）
大部分在企業注冊成立過程中，即沒有賬簿信息時就已確定。如企業名稱，在第一步的名稱預先核準確定；企業地址、法定代表人、注冊資本等，企業章程、營業執照、稅務登記證中均有體現；固定資產折舊方法等，在辦理稅務登記證過程中填的稅務登記表中也都記錄。
三、建賬
（一）企業剛成立建賬
1.根據企業的規模等，選擇適用《企業會計準則》或《企業會計制度》或《小企業會計制度》
教材中北京福瑞機械股份有限企業，選用的是《企業會計準則》。
2.購買賬簿
工業企業由于會計核算涉及內容多，又有成本歸集與計算問題，所以工業企業建賬是最復雜的，一般而言，工業企業應設置的賬簿有：
①現金日記賬
一般企業只設1本現金日記賬。但如有外幣，則應就不同的幣種分設現金日記賬。
②銀行存款日記賬
一般應根據每個銀行賬號單獨設立1本賬。如果企業只有1個基本賬戶，則就設1本銀行存款日記賬。
現金日記賬和銀行存款日記賬均應使用訂本賬。根據單位業務量大小可以選擇購買100頁的或200頁的。
③總分類賬
一般企業只設1本總分類賬。外形使用訂本賬，根據單位業務量大小可以選擇購買100頁的或200頁的。這1本總分類賬包含企業所設置的全部賬戶的總括信息。
④明細分類賬
明細分類賬要使用活頁的，所以不能直接買到現成的。存貨類的明細賬要用數量金額式的賬頁；收入、費用、成本類的明細賬要用多欄式的賬頁；應交增值稅的明細賬單有賬頁；其他的基本全用三欄式賬頁。因此，我們要分別購買這4種賬頁，根據所需每種格式賬頁大概頁數分別取部分出來，外加明細賬封皮及經管人員一覽表，再以鞋帶系上即可。
當然，本數的多少依然是根據單位業務量等情況而不同。業務簡單且很少的企業可以把所有的明細賬戶設在1本明細賬上；業務多的企業可根據需要分別就資產、權益、損益類分3本明細賬；也可單獨就存貨、往來各設1本……無固定情況，完全視企業管理需要來設。
另外，有些大公司固定資產明細賬用卡片賬。一般小公司都是和其他資產類合在一起。
3.選科目
可以參照會計準則應用指南中的會計科目，結合自己單位所屬行業及企業管理需要，依次從資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類中選擇出應設置的會計科目。
4.填制賬簿內容
（1）封皮
（2）扉頁，或使用登記表，明細賬中稱經管人員一覽表
①單位或使用者名稱，即會計主體名稱，與公章內容一致。
②印鑒，即單位公章。
③使用賬簿頁數，在本年度結束（12月31日）據實填寫。
④經管人員，蓋相關人員個人名章。另外記賬人員更換時，應在交接記錄中填寫交接人員姓名、經管及交出時間和監交人員職務、姓名。
⑤粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實收資本、資本公積按萬分之五貼花，其他賬簿均按5元每本貼花。
另外，如果明細賬分若干本的話，還需在經管人員一覽表中填列賬簿名稱。
（3）總分類賬的賬戶目錄
總分類賬外形采用訂本式，印刷時已事先在每頁的左上角或右上角印好頁碼。但由于所有賬戶均須在一本總賬上體現，故應給每個賬戶預先留好頁碼。如“庫存現金”用第1、2頁，“銀行存款”用第3、4、5、6頁，根據單位具體情況設置。并要把科目名稱及其頁次填在賬戶目錄中。
明細分類賬由于采用活頁式賬頁，在年底歸檔前可以增減賬頁，故不用非常嚴格的預留賬頁。
現金或銀行存款日記賬各自登記在一本上，故不存在預留賬頁的情況。
（4）賬頁（不存在期初余額）
現金和銀行存款日記賬不用對賬頁特別設置。
①總賬賬頁
按資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左上角或右上角的橫線上，或直接加蓋科目章。
②明細賬賬頁
按資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左（右）上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章，包括根據企業具體情況分別設置的明細科目名稱。另外對于成本、收入、費用類明細賬還需以多欄式分項目列示，如“管理費用”借方要分成：辦公費、交通費、電話費、水電費、工資等項列示，具體的是按企業管理需要，即費用的分析項目列示，每個企業可以不相同。
另外，為了查找、登記方便，在設置明細賬賬頁時，每一賬戶的第一張賬頁外側粘貼口取紙，并各個賬戶錯開粘貼。當然口取紙上也要寫出會計科目名稱。一般只寫一級科目。另外，也可將資產、負債、所有者權益、收入、費用按紅、藍不同顏色區分開。
（二）企業成立第二年或以后年度，即年初建賬
1.應該重新建賬的
總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次，即新的年度開始時都需要重新建賬。
2.可以不重新建賬的
有些明細賬也可以繼續使用，如財產物資明細賬和債權、債務明細賬等，由于材料等財產物資的品種、規格繁多，債權債務單位也較多，如果更換新賬，重抄一遍的工作量相當大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次；固定資產卡片等卡片式賬簿及各種備查賬簿，也都可以跨年度連續使用。
3.重新建賬的具體做法
（1）根據所需購買總賬、兩本日記賬，設置明細賬；
（2）填制賬簿內容
①封皮
②扉頁，或使用登記表，明細賬中稱經管人員一覽表
③總分類賬的賬戶目錄
④賬頁
以上與企業剛成立一致，只是多一步登記期初余額。不必填制記賬憑證，為了銜接，直接將上年該賬戶的余額，抄入新賬戶所開第一頁的首行，也就是直接“過賬”。
A）現金日記賬和銀行存款日記賬
“日期”欄內，寫上“1月1日”或空著；
“摘要”欄內寫上“上年結轉”或“期初余額”或“年初余額”字樣；
將現金實有數或上年末銀行存款賬面數填在“余額”欄內。
B）非損益類總賬和明細賬
只是比日記賬多一項余額方向的列示。即在余額列前要表明“借”或“貸”字。
二、采購業務
采購是指企業在一定的條件下從供應市場獲取產品或服務作為企業資源，以保證企業生產及經營活動正常開展的一項企業經營活動。采購業務中，企業一般需要根據物料需求時間計劃，以采購訂單的形式向供應方發出需求信息，并安排和跟蹤整個物流過程，確保物料按時到達企業，以支持企業的正常運營的過程。
一、采購業務概述（法律法規規定）
1.采購對象：生產用材料（低值易耗品）、機器設備、辦公用品
2.采購的實務流程
（1）請 購
①填寫請購單
②審批：采購主管、經理、總經理
（2）采 購
請購單
項目
品名
數量
單位價格
總金額
1
2
3
4
5
總金額
RMB:
供應商名稱及聯系電話
報價
1
2
3
4
到貨時間及付款條件
備注
審批（所有申請）（部門經理）
審批（人民幣5千元以下）〔總監〕
審核 （所有申請）財務經理
審批（人民幣5千元以上）（總經理）
最終審批 （人民幣15萬元以上）（總裁/首席執行官）
總監
總裁
人力資源部
（3）交貨、整理付款
①驗貨
②傳遞憑證
③會計部門應于結賬前，辦妥付款手續。登記入賬。
3.結算方式：
現金：現金、現金支票
轉賬：支票、商業匯票、銀行本票、銀行匯票、匯兌（信匯和電匯）、委托收款、托收承付
和轉賬結算相比，現金結算具有如下特點：
（1）直接和便利。
（2）不安全。
（3）不易宏觀控制和管理。
（4）費用較高。
二、采購業務會計處理流程
（一）按結算方式劃分會計業務處理流程
1.現金結算：
現金使用范圍：個人，結算起點以下
2.轉賬結算
銀行的轉賬匯款方式常用的有電匯、票匯、電子銀行等。
（1）支票
支票是出票人簽發的，委托辦理存款業務的銀行或其他金融機構，在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。
支票分為普通支票、現金支票、轉賬支票3種。
※支票結算會計業務處理流程
①購買支票
②支票使用
支票的具體填寫：
A.出票日期（大寫）：數字必須大寫，大寫數字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。
a）月份：
b）日期
B.收款人：
a）現金支票收款人可寫為本單位名稱
b）現金支票收款人可寫為收款人個人姓名
c）轉賬支票收款人應填寫為對方單位名稱。轉賬支票背面本單位不蓋章。
C.付款行名稱、出票人賬號
D.人民幣（大寫）：數字大寫；
E.人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數字填寫要求完整清楚。
F.用途：
G.蓋章：
H.常識
【例題】（業務二十三）12月20日，購入鑄件，價款190 000元，增值稅32 300元，貨款以支票付清，材料入庫。
（2）銀行匯票
銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。
與其他銀行結算方式相比，銀行匯票結算方式具有如下特點：
①適用范圍廣。
②票隨人走，錢貨兩清。
③信用度高，安全可靠。
④使用靈活，適應性強。
⑤結算準確，余款自動退回。
※銀行匯票結算會計業務處理流程
①申請匯票
②簽發匯票
（3）匯兌
匯兌根據劃轉款項的不同方法以及傳遞方式的不同可以分為信匯和電匯兩種，由匯款人自行選擇。
匯兌結算適用范圍廣，手續簡便易行，靈活方便，因而是目前一種應用極為廣泛的結算方式。
【例題】（業務二十六）12月20 日，海濱鋼鐵廠圓鋼發票已到，匯付（電匯）海濱鋼鐵廠圓鋼款價款494650元，應繳增值稅83650元，材料已入庫。
（4）銀行本票
銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票結算方式適用于單位和個人在同城范圍內（票據交換區域）的商品交易和勞務供應以及其他款項的結算。
※本票結算會計業務處理流程
①申請本票
付款單位收到銀行本票和銀行退回的“銀行本票申請書”存根聯后，財務部門根據“銀行本票申請書”存根聯編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：其他貨幣資金——銀行本票
貸：銀行存款
對于銀行按規定收取的辦理銀行本票手續費，付款單位應當編制銀行存款或現金付款憑證，其會計分錄為：
借：財務費用——銀行手續費
貸：銀行存款或現金
②本票使用
付款單位收到銀行簽發的銀行本票后，即可持銀行本票向其他單位購買貨物，辦理貨款結算。付款單位可將銀行本票直接交給收款單位，然后根據收款單位的發票賬單等有關憑證編制轉賬憑證，其會計分錄（假設不考慮稅費）為：
借:原材料
貸：其他貨幣資金——銀行本票
如果實際購貨金額大于銀行本票金額，付款單位可以用支票或現金等補齊不足的款項，同時根據有關憑證按照不足款項編制銀行存款或現金付款憑證，其會計分錄為：
借：原材料
貸：銀行存款
如果實際購貨金額小于銀行本票金額，則由收款單位用支票或現金退回多余的款項，付款單位應根據有關憑證，按照退回的多余款項編制銀行存款或現金收款憑證，其會計分錄為：
借：銀行存款（或現金）
貸：其他貨幣資金——銀行本票
（5）銀行承兌匯票
銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。適用于具有真實貿易背景的、有延期付款需求的各類國有企業、民營企業、醫療衛生、機關學校等單位。
※銀行承兌匯票結算會計業務處理流程
1）申請銀行承兌匯票
客戶申請銀行承兌匯票材料
①銀行承兌匯票申請書；
②出票人的資格證明文件；
③出票人經審計的近三年的財務報表、報告，以及最近一期的財務報表；
④董事會決議；
⑤注明以銀行承兌匯票作為結算方式的真實商品交易或服務合同；
⑥出票人到期支付票款的資金來源證明，包括：銷售合同、資金計劃等；
⑦擬采用第三方保證、抵押或質押方式擔保的，比照保證、抵押或質押貸款提供相應資料。
銀行承兌匯票業務流程：
①企業提出銀行承兌匯票申請；
②業務受理行對申請人的主體資格、資信情況等進行調查評估；
③雙方簽訂交易協議；
④承兌申請人存入相應比例的保證金；
⑤銀行向企業簽發銀行承兌匯票。
2）簽發銀行承兌匯票
銀行承兌匯票的簽發與兌付，大體包括如下步驟：
（1）簽訂交易合同。交易雙方經過協商，簽訂商品交易合同，并在合同中注明采用銀行承兌匯票進行結算。
（2）簽發匯票。付款方按照雙方簽訂的合同的規定，簽發銀行承兌匯票。
（3）匯票承兌。付款單位出納員在填制完銀行承兌匯票后，應將匯票的有關內容與交易合同進行核對，核對無誤后填制“銀行承兌協議”，并在“承兌申請人”處蓋單位公章。銀行承兌協議一式三聯，其內容主要是匯票的基本內容，匯票經銀行承兌后承兌申請人應遵守的基本條款等。
（4）支付手續費。
付款單位按規定向銀行支付手續費時，應填制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：財務費用
貸：銀行存款
（5）寄交銀行承兌匯票。付款單位寄交匯票后，編制轉賬憑證，其會計分錄（不考慮稅費）為：
借：材料采購或商品采購
貸：應付票據
出納員在寄交匯票時，應同時登記“應付票據備查簿”，逐項登記發出票據的種類（銀行承兌匯票）、交易合同號、票據編號、簽發日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內容。
（6）交存票款。按照銀行承兌協議的規定，承兌申請人即付款人應于匯票到期前將票款足額地交存其開戶銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項劃撥給收款單位或貼現銀行。
承兌銀行按照規定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：銀行存款
同時在“應付票據備查簿”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷欄內予以注銷。
如果匯票到期，而承兌申請人無款支付或不足支付的，承兌銀行將繼續向收款單位開戶銀行劃撥資金，同時按照承兌協議規定將不足支付的票款轉入承兌申請人的逾期貸款賬戶，并對不足支付票款每天計收罰息。
按照規定，承兌申請人無款支付時，承兌銀行將開送一張特種轉賬傳票，在傳票的“轉賬原因”欄中注明“××匯票無款支付轉入逾期貸款戶”字樣并加蓋銀行業務章；
承兌申請單位不足支付時承兌銀行將開來兩張特種轉賬傳票，在其中一張的“轉賬原因”欄中注明“××匯票因存款不足，未付部分轉入逾期貸款戶”，另一張的“轉賬原因”欄中注明“××匯票已支付部分款項”。
付款單位因無款支付而收到銀行轉來的特種轉賬傳票時，應編制轉賬憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：短期借款
因不足支付時收到銀行特種轉賬傳票時，應根據已付款項作銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：銀行存款
根據不足支付部分，作轉賬憑證，其會計分錄為：
借：應付票據
貸：短期借款
同時在“應付票據備查簿”中加以記錄。
對于因無款支付或不足支付的罰息，應在收到銀行罰息通知時，作銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：營業外支出
貸：銀行存款
（6）電子銀行
根據中國銀行業監督管理委員會2006年3月1日施行的《電子銀行業務管理辦法》中的有關定義，電子銀行業務是：商業銀行等銀行業金融機構利用面向社會公眾開放的通訊通道或開放型公眾網絡，以及銀行為特定自助服務設施或客戶建立的專用網絡，向客戶提供的銀行服務。電子銀行業務主要包括利用計算機和互聯網開展的網上銀行業務，利用電話等聲訊設備和電信網絡開展的電話銀行業務，利用移動電話和無線網絡開展的手機銀行業務，以及其他利用電子服務設備和網絡、由客戶通過自助服務方式完成金融交易的業務，如自助終端、ATM、POS等。電子銀行是金融創新與科技創新相結合的產物。
（7）銀企互聯
“銀企互聯”則是指將企業網上銀行系統（如“工行財e通”）和企業的財務軟件系統或ERP系統（以下統稱企業資源規劃系統）相聯接，企業直接通過財務系統的界面就可享受銀行賬戶信息查詢、下載、轉賬支付三大類服務，并可由客戶根據需要自行在其財務系統中定制更多個性化功能。
（8）其他結算方式：
商業承兌匯票、委托收款、托收承付
1）托收承付結算,是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據合同核對單證或驗貨后,向銀行承認付款的一種結算方式。
2）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。
【例題】（業務二十）12月17日，從上海明光鋼廠處購買鋼板，材料已入庫，承付（托收承付）貨款及運費共計964400元。
（二）按材料入庫情況劃分會計業務處理流程
1.貨已到款已付
借：原材料等
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/應付票據等
2.貨未到款已付
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/應付票據等
3.貨已到款未付：月末暫估，下月初沖回
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款——暫估應付賬款
4.途中毀損
合理損耗：計入存貨成本，降低單價
非正常損耗：有賠償的計入“其他應收款”；意外損失先計入“待處理財產損溢”，查明原因后轉入營業外支出等。
三、實操演練
（一）發生短缺
（業務二十二）12月17日，從邯鄲鋼鐵廠購角鋼，材料入庫，承付貨款1 103 100元。入庫時發現短缺壹噸，已發函通知。
（業務四十九）12月30日，邯鄲鋼鐵廠短缺角鋼1噸，實際成本930元，經協商邯鄲鋼廠與速通運輸公司各賠償50%。
（二）暫估入賬
（業務二十四）12月20日，以紅字沖銷上月估價入賬的從海濱鋼鐵廠購買的圓鋼500 000元。
1.（業務十四）12月13日，供應部申請，經審批后，出納到銀行辦理匯款手續（電匯），預付福寧電機廠訂購A7電機貨款50 000元。
2.（業務二十八）12月20日，從邯鄲鋼鐵廠購圓鋼，承付（托收承付）價款、運費共計574300元，料未入庫。
3.（業務二十五）12月20日，長春福寧電機廠A7電機到貨，價款62 325元，應繳增值稅10 375元，補匯（信匯）尾款22 700元，材料入庫。
4.（業務二十一）12月17日，向興勝鋁業購入鋁圓，簽發商業承兌匯票500000元，信匯64270元，材料入庫。
5.（業務五十三）12月31日，付（支票）享通運輸公司包裝運輸費26850元
三、
生產與成本核算業務
一、工作由誰做及怎么做
1.現代大中型的生產企業一般都采用自動化管理，運用ERP（企業資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。
在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，根據ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。
2.小型的生產企業目前一般還是采用手工處理，崗位設置不是非常明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表→編制記賬憑證進行賬務處理。
二、了解企業的產品
只有了解了行業及自己企業的工序（如做服裝，裁剪→縫制→熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。
三、成本核算的一般程序
1.區分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。
（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。
（2）直接人工，是指企業直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。
（3）制造費用，是指企業各生產車間為組織和管理生產所發生的各項間接費用。包括各生產單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。
2.將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。
主要注意類似預付保險費等費用，要按權責發生制攤銷。
3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。
如果同一車間同時生產多種產品時，能按產品區分的材料及人工費則分別核算；不能區分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。
4.對于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。
企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種：
（1）不計算在產品成本法；
（2）在產品按固定成本計價法；
（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；
（4）約當產量比例法；
其基本做法是：
第一步，計算在產品約當產量
在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
第二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）
費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量）
第三步，求出完工產品的成本
完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率
第四步，求出在產品的成本
月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發生生產成本-完工產品成本
（5）在產品按定額成本計價法；
（6）定額比例法。
四、舉例說明成本核算的一般程序及賬務處理
（一）現代大中型的生產企業
1.電子產品生產——完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品
（1）料
生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。
（2）工
財務根據人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：
①費用總額，包括
ⅰ）應付給員工的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；
ⅱ）企業負擔的社會保險費、住房公積金。
②費用去向，包括
ⅰ）計入產品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等管理人員的工資，按產量、工時等一定標準分攤計入各個產品成本。
ⅱ）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。
（3）費
由于每個車間的幾條生產線生產的都是一種產品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。
2.服裝生產——半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品
（二）小型的生產企業
工人根據車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。對于多個產品或部門領用材料時，負責成本核算的會計應根據稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；對于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也可直接根據領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。
1.領料
（六十）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。
（1）根據領料單編制“領料憑證匯總表”；
[賬表2-1-2]
一分廠 領料憑證匯總表
2009年12月 單位：元
項目
原材料
角鋼
鋼板
鋁圓
圓鋼
鑄件
鋁板
機油
棉紗
三角帶
合計
生產成本——一分廠——A產品
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
28515
10000
301766.1
生產成本——一分廠——B產品
28515
10000
38515
管理費用——修理費
3000
900
440
4340
合 計
23597.25
86157.2
144592.95
8903.7
57030
20000
3000
900
440
344621.1
經理 李培花 稽核 制單
（2）根據領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；
（3）審核憑證；
（4）根據記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；
作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。
（5）所有憑證登記完畢后，對賬；
（6）發現錯誤更正；
（7）無錯或更正完畢，結賬（年結）。
（六十一）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。
（六十二）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。
（六十三）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉管理部門本月領用的原材料成本。
（六十四）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。
（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。
（六十六）12月31日，根據從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月管理部門領用的虎鉗成本。
2.人工（工資）
（十八）12月15日，根據經審批的“工資發放匯總表”發放工資（發放的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發工資）
工資發放匯總表 2009年12月15日
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發工資
扣除
個稅
實發工資
社會保險
住房公積金
小計
一分廠
生產工人
54
97200
2700
99900
9990
11988
21978
25
77897
管理人員
3
7800
240
8040
804
964.8
1768.8
5
6266.2
二分廠
生產工人
37
66700
1850
68550
6855
8226
15081
10
53459
管理人員
2
5200
160
5360
536
643.2
1179.2
15
4165.8
三分廠
生產工人
42
7963
2100
10063
1006.3
1207.56
2213.86
0
7849.14
管理人員
2
5050
160
5210
521
625.2
1146.2
20
4043.8
銷售人員
26
42332
1330
43662
4366.2
5239.44
9605.64
0
34056.36
行政管理人員
20
58098
240
58338
5833.8
7000.56
12834.36
480
45023.64
合計
186
290343
8780
299123
29912.3
35894.76
65807.06
555
232760.94
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林 （附于第18號記賬憑證2/2）
（1）社會保險費和住房公積金
社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔部分，還是企業負擔部分），但很多小企業都是按強制的最低標準給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規定執行，目前全國不統一。
（2）個稅
表中個稅公式：IF（（J5-2000）>0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）>0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）>0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）>0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）>0,（J5-22000）*0.05），……以此類推
其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。
工資、薪金所得項目稅率表
級數
全月應納稅所得額
稅率%
速算扣除法（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20000元的部分
20
375
5
超過20000元至40000元的部分
25
1375
6
超過40000元至60000元的部分
30
3375
7
超過60000元至80000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100000元的部分
40
10375
9
超過100000元的部分
45
15375
工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：
每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金，以及按省級政府規定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/ 月，為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=6000×20%-375=825元。
（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。
工資結算匯總表 2009年12月
部門
職工人數
計時工資
夜班津貼
應發
工資
社會保險費
住房公積金
總費用
養老20%
醫療10%
失業1%
工傷1%
小計
一分廠
生產工人——A
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
生產工人——B
27
49000
1350
50350
10070
5035
503.5
503.5
16112
6042
72504
管理人員
3
7650
240
7890
1578
789
78.9
78.9
2524.8
946.8
11361.6
二分廠
生產工人——A
19
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
生產工人——B
18
34400
925
35325
7065
3533
353.3
353.3
11304
4239
50868
管理人員
2
5480
160
5640
1128
564
56.4
56.4
1804.8
676.8
8121.6
三分廠
生產工人——A
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
生產工人——B
21
3944
1050
4994
998.8
499.4
49.94
49.94
1598.08
599.28
7191.36
管理人員
2
5200
160
5360
1072
536
53.6
53.6
1715.2
643.2
7718.4
銷售人員
26
42208
1330
43538
8707.6
4354
435.4
435.4
13932.16
5224.56
62694.72
行政管理人員
20
59900
240
60140
12028
6014
601.4
601.4
19244.8
7216.8
86601.6
合計
186
295126
8780
303906
60781.2
30391
3039
3039
97249.92
36468.72
437624.64
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林 （附于第56號記賬憑證1/1）
3.制造費用
（五十八）12月31日，根據有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提水電費。假設各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。
水電費分配表 2009年12月
部門
水費（1元/噸）
電費（0.5元/度）
合計
噸數
金額
度數
金額
一分廠
800
800.00
4300
2150.00
2950.00
二分廠
1000
1000.00
4280
2140.00
3140.00
三分廠
600
600.00
3790
1895.00
2495.00
管理部門
450
450.00
4230
2115.00
2565.00
合計
2850
2850.00
16600
8300.00
11150.00
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林 （附于第58號記賬憑證1/1）
4.制造費用轉入生產成本
（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
各分廠制造費用分攤表 2009年12月
部門
生產成本（分配率50%）
制造費用
A產品
B產品
合計
工資
折舊費
機物料
低值易耗品
水電費
辦公費
其他
一分廠
40835.55
40835.55
81671.1
11361.6
62169
5000
0
2950
190.5
0
二分廠
17201.04
17201.04
34402.08
8121.6
20053.5
3000
0
3140
86.98
0
三分廠
23100.79
23100.79
46201.58
7718.4
32925
3000
0
2495
63.18
0
經理 李培花 復核 石兵 制表 韓林 （附于第67-69號記賬憑證）
（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。
5.結轉完工產品成本
（七十）12月31日，要求編制“產品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。
產品成本計算匯總表 2009年12月
部門
產品
直接材料
直接人工
制造費用
自制半成品
合計
一分廠（在產品完工程度40%）
A產品
期初余額
250170.00
117892.41
166520.00
0.00
534582.41
本期增加
301766.10
72504.00
40835.55
0.00
415105.65
小計
551936.10
190396.41
207355.55
0.00
949688.06
完工產品（192臺）
220774.44
76158.56
82942.22
0.00
379875.22
在產品（720臺）
331161.66
114237.85
124413.33
0.00
569812.84
B產品
期初余額
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
本期增加
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
小計
38515.00
72504.00
40835.55
0.00
151854.55
完工產品（20臺）
15406.00
29001.60
16334.22
0.00
60741.82
在產品（75臺）
23109.00
43502.40
24501.33
0.00
91112.73
二分廠（在產品完工程度50%）
A產品
期初余額
23125.00
25310.81
24188.00
44800.00
117423.81
本期增加
9000.00
50868.00
17201.04
379875.22
456944.26
小計
32125.00
76178.81
41389.04
424675.22
574368.07
完工產品（84臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
在產品（168臺）
16062.50
38089.41
20694.52
212337.61
287184.04
B產品
期初余額
16465.00
22388.53
28330.00
200000.00
267183.53
本期增加
21000.00
50868.00
17201.04
60741.82
149810.86
小計
37465.00
73256.53
45531.04
260741.82
416994.39
完工產品（141臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
在產品（282臺）
18732.50
36628.27
22765.52
130370.91
208497.20
三分廠（在產品完工程度40.09%）
A產品
期初余額
990.00
701.85
820.00
6040.00
8551.85
本期增加
2184.78
7191.36
23100.79
287184.04
319660.97
小計
3174.78
7893.21
23920.79
293224.04
328212.82
完工產品（62臺）
1269.91
3157.28
9568.32
117289.61
131285.13
單位成本
20.48
50.92
154.33
1891.77
2117.50
在產品（232臺）
1904.87
4735.93
14352.47
175934.42
196927.69
B產品
期初余額
10928.00
12999.49
15555.00
295000.00
334482.49
本期增加
244590.22
7191.36
23100.79
208497.20
483379.57
小計
255518.22
20190.85
38655.79
503497.20
817862.06
完工產品（230臺）
102207.29
8076.34
15462.32
201398.88
327144.82
單位成本
444.38
35.11
67.23
875.65
1422.37
在產品（861臺）
153310.93
12114.51
23193.47
302098.32
490717.24
經理李培花 復核 石兵 制表 韓林 （業務70-75）
以直接材料舉例說明約當產量法
（1）在產品約當產量＝在產品數量×完工率（完工程度）
=720×40%=288（臺）
（2）費用分配率（單位成本）＝（月初在產品成本＋本月發生生產成本）/（完工產品產量＋月末在產品約當量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）
（3）完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率=192×1149.866875=220774.44（元）
（4）月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率=月初在產品成本+本月發生生產成本-完工產品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）
（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品20臺，在產品75臺）。
（七十二）12月31日，分配二分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品84臺，在產品168臺）。
（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品141臺，在產品282臺）。
（七十四）12月31日，結轉三分廠完工A產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品62臺，在產品232臺）。
（七十五）結轉三分廠完工B產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品230臺，在產品861臺）。
成本核算是企業管理和財務核算中非常重要的內容，也是最復雜的。成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點。每一個企業的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結合。
四、銷售業務
一、相關法律、法規
（一）會計的收入準則
1.銷售商品收入的會計處理
1）一般銷售商品收入的處理（確認收入）
借：銀行存款
應收賬款（應收的合同或協議價款+應收取的增值稅額）
應收票據
預收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
確認收入同時需結轉成本，但一般在月底一塊兒處理（結轉成本）：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
2）商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理
（1）商業折扣
商業折扣，是企業為了促銷而在標價上給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額（即凈額）確定收入。
（2）現金折扣
現金折扣，是為了鼓勵購貨方盡快付款而提供的債務扣除。一般現金折扣的表示方法為：2/10，1/20，ｎ/30（10天內付款給予2%的折扣，20天內付款給予1%的折扣，20天以后付款沒有現金折扣，最遲的付款期為30天）。
注意區分兩個折扣的算法，商業折扣，如打4折，是只付40%的款項；現金折扣，2/10是指10天內付款會扣除2%的款項，需要付款98%。
①我國采用總價法處理。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益（財務費用）。
②折扣額是否含稅要看交易雙方，應在合同中明確。而最終企業應交的增值稅是根據稅法規定計算的，不受雙方交易的影響。
（3）銷售折讓
銷售折讓，是因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
①一般情況下，已確認收入的售出商品發生銷售折讓的——應當在發生時沖減當期銷售商品收入；
②已確認收入的售出商品發生銷售折讓屬于資產負債表日后事項的——應按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理。
3）銷售退回
銷售退回，是企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。
（1）對于未確認收入的售出商品發生銷售退回的，借記“庫存商品”，貸記“發出商品”；
（2）對于一般情況下已確認收入的售出商品發生銷售退回的——企業應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售成本。已發生現金折扣的應同時調整相關財務費用。
（3）已確認收入的售出商品發生銷售退回屬于資產負債表日后事項的——應按照資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理。
4）特殊銷售商品業務的處理
（1）代銷商品，包括視同買斷方式（可以自定價格）和收取手續費方式（不可以自定價格）；
①視同買斷：
進一步分為兩種情況：
A、如：甲公司在委托乙公司銷售產品時簽訂的合約為：乙公司無論將來銷售如何，都不得將商品退回給甲公司。即委托方甲把商品發給受托方乙后，該批商品所包含的風險和報酬就隨之轉移了，則甲公司在商品發出時就應該確認收入和結轉成本。
B、如：甲公司在委托乙公司銷售產品時簽訂的合約為：乙公司將來可以將未銷售完的商品退回給甲公司。但是在當地賣什么價格，以何種條件銷售，都由乙公司決定。這種情況下，委托方甲公司是不能在發出商品時確認收入和結轉成本的，只能在收到乙公司將來開具的代銷清單時才能確認收入和結轉成本。
②收取手續費方式：
手續費收入是屬于受托方的收入。委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。因為在收取手續費方式下，受托方未銷售完可以退回給委托方，因此發出商品的風險和報酬都是由委托方承擔的。所以委托方應在收到受托方開出的代銷清單時才確認銷售商品收入。受托方應在銷售商品后，按合同或協議約定的方法計算確定手續費收入。
（2）預收款銷售商品
預收貨款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。
企業應在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。
（3）具有融資性質的分期收款銷售商品
企業分期收款銷售商品（通常為超過3年），實質上是具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。
（4）附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。
有權退貨是指開始銷售的時候，給予購買方一個承諾，即在一定的時間內可以退貨。與前面的銷售退回的性質是不同的，此處并不是真正的退回，而是預計的銷售退回。實質上可以將這項業務理解為試用期，試用期內使用不滿意，可以退回。
①如果能夠合理估計退貨的可能性并確認與退貨相關負債的（一般是指老產品，即已經有相關的歷史經驗和記錄）——通常在發出商品時確認收入。
② 如果企業不能合理地確定退貨可能性（一般是指新開發的產品）——通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。
（5）售后回購
售后回購中，由于銷售方可以通過一紙回購合同對已銷售商品繼續實施控制，不滿足確認收入的全部條件。所以售后回購形式上屬于銷售，實質上屬于融資行為。相當于銷售方向購買方（客戶）借款。回購的時間就是借款的期限，回購價和購買價款之間的差額一般認為是借款的利息，銷售的產品只是起到抵押的作用。通常情況下，開始收到的款項應確認為負債（其他應付款）處理。
（6）售后租回
售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品租回的銷售方式。售后租回的業務性質與售后回購相同，屬于融資活動，一般情況下也是不確認收入的。售價與資產賬面價值之間的差額計入遞延收益科目，采用合理的方法進行分攤。
（7）以舊換新銷售
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。以舊換新業務在實際生活中大量存在。比如：洗衣機廠回收舊洗衣機，將新洗衣機銷售給客戶。新舊洗衣機的差價，就是客戶要支付給洗衣機廠的金額。做賬時不能以客戶支付的差價做為收入，而是銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理，各算各的。
2.提供勞務收入的確認和計量
1）本年提供勞務，本年完成——一般是在完成勞務的時候確認收入。
2）本年提供勞務，跨年度完成
比如：安裝勞務、培訓機構的培訓勞務等都是很可能跨年度的勞務。
（1）提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入；
（2）提供勞務交易的結果不能夠可靠估計。
①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的——按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。
②已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的——應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并將已經發生的成本結轉勞務成本。
③已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的——應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
3）同時銷售商品和提供勞務
同時銷售商品和提供勞務（混合銷售）需要把握一個原則：銷售商品和提供勞務盡量分開進行處理；若是無法區分，則是全部作為銷售商品處理。
另外，簽合同或協議時也盡量把銷售商品和提供勞務的價款分開列示（如銷售設備的同時負責安裝工作等）。
3.讓渡資產使用權收入的確認和計量
1）利息收入
利息收入要按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
2）使用費收入
使用費收入嚴格來講是按照合同約定確認收入。如果租金等使用費收入一次性收到，不提供后續服務，那么在收款的時候就確認收入；如果一次性收取使用費并提供后續的服務，那么應該在合同或協議規定的有效期內分期確認收入；如果分次收到使用費收入，那么也要按照分次收款的合同約定確認收入。
（二）稅法
生產企業生產銷售貨物（有形動產）要繳納增值稅，涉及煙、酒、化妝品等貨物還應考慮消費稅；商業企業銷售貨物，汽車修理廠修理汽車也應繳納增值稅；進出口貨物還要考慮關稅；餐飲業、建筑業等提供服務要繳納營業稅；繳納增值稅、消費稅和營業稅之一時，還要繳納城建稅和教育費附加；簽訂合同要繳納印花稅，……所以，還應對《稅法》仔細研究。
（三）票據法
銷售中可能會收到各種票據，如最常見的支票，還有銀行匯票及銀行承兌匯票等。財務須對各種票據的合法性、有效性及完整性進行審核，如票據的日期是否以大寫書寫，金額的大小寫是否一致，背書是否連續，等等。故，還應掌握《票據法》相關內容。
（四）合同法
財務需對銷售部門進行監督、指導，比如監督是否有銷售人員做私單等現象；指導銷售簽合同時應該標明銷售方式、款項的結算方式，以與稅務問題結合。故，起碼應對《合同法》簡單了解。
二、企業銷售方式的類型
銷售方式可以是多種多樣的，每個企業都要從自身特點與市場競爭的實際出發，選擇恰當的銷售方式。從銷售渠道、環節和銷售的組織形式來看，銷售方式有直銷、代銷、經銷、經紀銷售與聯營銷售等方式。
1.直銷
直銷，是工業生產企業自己直接把商品銷售給最終的目標市場（即消費者），而無須通過任何中間商的銷售方式。
直銷可以通過自己設立的專賣店或特許經營連鎖專賣店進行，也可以自己找零售商，設立店中店或專柜直銷。直銷有利于減少銷售環節，降低銷售價格，并能及時地反饋市場信息；但也分散了工業企業的精力，增加了工業企業的投入。
2.代銷
代銷，是工業生產企業將自己的經營商品委托其他中間商代理銷售的方式。一般代銷商不承擔資金投入和銷售風險，只按協議領取代銷傭金。
3.經銷
經銷，是一種商業企業向工業企業買斷產品，開展商業經營的銷售方式。
4.經紀銷售
經紀銷售，是供貨商與銷售商利用經紀人或經紀行溝通信息，達成交易的方式。經紀方不直接管理商品，更不承擔風險，只是通過為供、銷雙方牽線搭橋，以收取“傭金”。
5.聯營銷售
聯營銷售，是由兩個或兩個以上不同經營單位按自愿互利的原則，通過一定的協議或合同，共同投資建立聯營機構，聯合經營某種銷售業務，按投資比例或協議規定的比例分配銷售效益。聯銷各方共同擁有商品的所有權。
另外從銷售活動的地點與方式結合看，銷售可采取：辦事處銷售、門市（銷售中心）銷售、人員推銷、會議展銷、郵購式銷售、國際互聯網的網上銷售、集市銷售與流動銷售等方式。
三、舉例說明個別常見銷售方式的銷售流程
1.某醫藥公司銷售中心（包括門市部等）銷售方式的流程，主要直接面對眾多消費者，一般不用簽訂合同或協議。商場一般也是這種模式。
注意：
（1）銷售員和收銀員或出納中間是斷開的，不直接接觸。嚴格的內控中，銷售員不直接收錢。
（2）其他銷售方式可能收到的是票據，如支票、銀行匯票、銀行承兌匯票，待提示付款時需要出納同時填進賬單辦理轉賬；另外對方可能以電匯方式直接匯款到我們開戶行。
2、某軸承公司主要針對外地銷售，客戶由銷售員（業務員）聯系，每個客戶都簽訂合同。
四、舉例說明銷售的業務處理
（三）12月5日，售給光華設備公司A、B產品，不含稅銷售額4887500元，增值稅830875元，收到光華設備公司銀行承兌匯票1張，并在票據備查簿中登記詳細信息。出納經審批后簽發940324#轉賬支票，金額12500元，并在“支票領用簿”上登記詳細信息，由銀行印簽保管人蓋章后代墊運雜費，付給享通運輸公司。
1.增值稅
（1）什么是增值稅
（2）發票聯次
①手寫普通發票，一式三聯：記賬聯、發票聯和存根聯。
②機打普通發票，一式兩聯：記賬聯、發票聯，無存根聯。
③機打專用發票，一式三聯：記賬聯、發票聯和抵扣聯。
只須在給外單位的聯次上——發票聯和抵扣聯蓋章，而且是蓋發票專用章或財務專用章。
另外，并非我們取得增值稅專用發票就直接自行抵扣，而是必須持抵扣聯到國稅進行認證。認證的時間為：自開具之日起90日內，而且認證當月必須進行抵扣。
（3）假如我們開具的普通發票上未單列價款和增值稅，則需要我們自己算
確認的銷售收入=價稅合計（即含稅銷售額）/（1+稅率）
增值稅銷項稅=價稅合計（即含稅銷售額）-確認的銷售收入
（4）稅率：
①一般納稅人執行的：基本稅率17%；低稅率13%；
②小規模納稅人：現統一為3%的征收率。
③一般納稅人的稅率高，但可以用進項稅抵扣銷項稅，所以稅負不一定重；小規模納稅人的征收率雖低，但即使拿到增值稅專用發票也不存在抵扣的問題，所以稅負不一定輕。很多不了解增值稅的人開始會覺得3%的征收率對企業有利，其實不然，得看自己企業的情況。如果進項稅很少很少，而銷項稅金額很大，則可抵扣的少，此時選擇小規模可能會繳稅更少，但也得考慮客戶要什么票；反過來，如果進項稅很大，則選一般納稅人比較合適。
2.銀行承兌匯票
（1）收到的銀行承兌匯票應類似于有價證券妥善保管，待到期時填制進賬單委托銀行向承兌人收款。
（2）銀行承兌匯票一式四聯，第一聯為卡片，由承兌銀行支付票款時作付出傳票；第二聯由收款人開戶行向承兌銀行收取票款時作聯行往來賬付出傳票；第三聯為解訖通知聯，由收款人開戶銀行收取票款時隨報單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯為存根聯，由簽發單位編制有關憑證。
（3）收款單位財務部門應當經常檢查專類保管的銀行承兌匯票或應收票據備查簿，看匯票是否到期。
待匯票到期日，收款單位應填制一式三聯的進賬單，并在銀行承兌匯票第二聯、第三聯背面加蓋預留銀行的印鑒，將匯票和進賬單一并送交其開戶銀行，委托開戶銀行收款。開戶銀行按照規定對銀行承兌匯票進行審查，審查無誤后將第一聯進賬單加蓋“受理”章交企業保存。待款項劃入賬戶，銀行在第三聯進賬單上加蓋“辦訖”章作為收款通知退給企業。收款單位根據銀行退回的第三聯進賬單編制通用記賬憑證（或銀行存款收款憑證）。
借：銀行存款
貸：應收票據
3.“應收票據備查簿”
應收票據備查簿
票據種類 總第頁 分第頁
年
憑證
摘要
合同
票據基本情況
付款單位
承兌人及單位名稱
背書人及單位名稱
貼現
承兌
轉讓
注
銷
月
日
字
號
字
號
號碼
簽發日期
到期日期
金額
日期
凈額
日期
金額
日期
受理單位
票面金額
實收金額
（1）銷售方收到銀行承兌匯票時，相關人員應登記“應收票據備查簿”，逐項填寫備查簿中匯票種類（銀行承兌匯票）、交易合同號、票據編號、簽發日期、到期日期、票面金額、付款單位、承兌單位等有關內容。
（2）匯票到期日收到款項時，同時在“應收票據備查簿”上登記承兌的日期和金額情況，并在注銷欄內予以注銷。
4.轉賬支票
實際工作中，支票正聯已交給收款單位，出納根據存根聯記賬。練習時可以將支票存根聯附于記賬憑證后面。
5.嚴格的內控不允許所有的印章由1個人保管，尤其是簽發支票用的財務專用章和法定代表人人名章。
6.賬務處理程序
（1）根據支票存根等原始憑證編制記賬憑證（通用或付款）；
（2）審核憑證；
（3）根據審核后的記賬憑證登記銀行存款日記賬和明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“√”）；作為此題，為了銜接先把12月月初余額填列在相應的賬簿中。
①出納登記銀行存款日記賬，包括期初數據；
②建立、登記應收票據明細賬；
③看主營業務收入明細賬；
④建立、登記增值稅明細賬，包括期初數據。
注意，從嚴格的內控來講，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。
（4）所有憑證登記到日記賬、明細賬、總賬后，對賬；
（5）發現錯誤更正；
（6）無錯或更正完畢，結賬（年結）。
（六）12月8日，收到銷售部門轉來的發票，出售給光明木材廠A產品10臺，不含稅銷售額44000元，增值稅7480元，收到該廠941542#轉賬支票1張，金額51480元。
1.收到的支票正聯，可能沒有填收款人名稱和金額，此時我們要自己填全。
2.提示付款（存支票）時，需要我們在支票正聯背面進行背書——蓋財務專用章和法定代表人人名章，并填制進賬單，一塊兒交到銀行窗口。
3.請練習填寫進賬單（不用企業蓋章），并假設已收到銀行退回的收款通知聯。進賬單的付款人填：支票簽發人的全稱、開戶銀行和賬號；收款人填：福瑞機械股份公司的全稱、開戶銀行和賬號；金額填寫要求與支票相同；票據名稱填“轉賬支票”；張數填“壹張”。
（九）12月11日，售給安達機電公司產品，不含稅銷售額4130000元，增值稅702100元，根據中銷字（09）第36號合同，填制托收憑證，商品已于12月11日發出。并代墊運費15400元。
請練習托收憑證的填寫，要求各項目都能填齊，內容可以從發票等提示中查找。
（十一）12月12日，收到銀行收賬通知，該筆匯款為預收凌光公司信匯貨款100000元。
1.如企業單獨設置“預收賬款”則記入“預收賬款”貸方，否則記入“應收賬款”貸方。福瑞機械未設“預收賬款”，故記入了“應收賬款”貸方。
2.預收客戶定金，銷售未實現，一般先不開發票。如果是收到現金或支票，對方可能要求我們給其開具收據；如果是通過銀行匯款，則付款方直接以銀行蓋章后的信匯單子作為付款證據即可。
（十二）12月13日，售給吉祥資料公司B產品，不含稅銷售額300000元，增值稅51000元，收到支票并填制進賬單到銀行辦理進賬手續。
（十六）12月15日，收到銀行收賬通知，證實托收安達機電公司的貨款4847500元到賬。
（十九）12月16日，銷售部門轉來發票，賒銷給長城公司B產品100臺，每臺不含稅單價2000元，不含稅銷售額200000元，增值稅34000元。
（四十一）12月26日，預收凌光公司B產品貨款295000元。
（四十三）12月26日，銷售部門轉來發票，售出包裝箱1個，出納收到現金497.25元。
（四十五）12月28日，銷售給中熙公司A產品，不含稅銷售額176000元，增值稅29920元，代墊運費800元，并退給中熙公司多余貨款18280元。
（四十六）12月29日，銷售給凌光公司B產品，價稅合計702000元，款項未收，另代墊運費3000元。
（四十七）12月29日，吉祥資料公司退回上月貨物。以銀行存款支付退貨款11700元。
1.紅字專用發票
（1）購買方申請開具紅字專用發票的處理流程
企業需要開具紅字專用發票時，應先向稅務機關提交申請單，稅務機關審核并開具通知單后，企業方可開具紅字專用發票。
第一步：購買方向主管稅務機關提交申請單 ；
第二步：購買方稅務機關審核后，通過紅字票通知單管理系統開具通知單；
第三步：購貨方稅務機關開具通知單后，將紙質通知單交給購買方，購買方即可以適當方式將紙質通知單傳遞給銷售方。
第四步：銷售方接收到由購買方傳遞的紙質通知單，根據通知單的內容在開票子系統中開具紅字專用發票。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。
（2）《申請單》
開具紅字增值稅專用發票申請單
NO.
申明：我單位提供的《申請單》內容真實，否則將承擔相關法律責任。
銷售方
名 稱
購買方
名 稱
稅務登記代碼
稅務登記代碼
開
具
紅
字
專
用
發
票
內
容
貨物（勞務）名稱
單價
數量
金額
稅額
合計
————
————
說
明
對應藍字專用發票抵扣增值稅銷項稅額情況：
已抵扣□
未抵扣□
納稅人識別號認證不符□
專用發票代碼、號碼認證不符□
對應藍字專用發票密碼區內打印的代碼：
號碼：
開具紅字專用發票理由：
購買方經辦人： 購買方名稱（印章）：
年 月 日
注：本申請單一式兩聯：第一聯，購買方留存；第二聯，購買方主管稅務機關留存。
①《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發票信息。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。
②《申請單》一式兩聯：第一聯由購買方留存；第二聯由購買方主管稅務機關留存。《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。
（3）《通知單》
開具紅字增值稅專用發票通知單
填開日期： 年月 日 NO.
銷售方
名 稱
購買方
名 稱
稅務登記代碼
稅務登記代碼
開具紅字發票內容
貨物（勞務）
名稱
單價
數量
金額
稅額
合計
————
————
說明
需要作進項稅額轉出□
不需要作進項稅額轉出□
納稅人識別號認證不符□
專用發票代碼、號碼認證不符□
對應藍字專用發票密碼區內打印的代碼：
號碼：
開具紅字專用發票理由：
經辦人： 負責人： 主管稅務機關名稱（印章）：
注：1.本通知單一式三聯：第一聯，購買方主管稅務機關留存；第二聯，購買方送交銷售方留存；第三聯，購買方留存。
2.通知單應與申請單一一對應。
3.銷售方應在開具紅字專用發票后到主管稅務機關進行核銷。
①《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。
②《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。
《通知單》應與《申請單》一一對應。
2.記賬時，手工賬用紅字沖賬，軟件以負數沖賬。
（四十八）12月29日，以現金支付吉祥資料公司退貨運費260元（假定取得的發票不符合要求，不允許抵扣進項稅）。
（七十六）12月31日，根據銷售部成品庫報來的“銷售產品發貨單”，經與主營業務收入明細賬核對無誤后，結轉已銷產品成本。已銷產品單位成本按庫存商品明細賬，以月末加權平均法計算。結轉銷售A產品1550臺成本，結轉銷售B產品1795臺成本（已考慮吉祥資料公司退回的5臺B產品）
五、稅務處理業務
大家好：
今天我們將針對普通企業可能涉及的稅務相關問題，給大家做一些常識性的提示，我們的提示將根據實際工作需要進行簡化，主要是讓大家對稅法有個基本的了解，不可能針對每個稅種展開來學習（有相關需要的同學，可以報網校的稅務實務操作班或者注會《稅法》相關課程），同時，某些征管提示，是借鑒了北京市地稅局和北京市國稅局的征管規定進行的講解，可能在某些小細節上會與其他省市存在一些小小的差異，但主要步驟及流程應該基本相近。
一、分清哪些稅在國稅局申報，哪些稅在地稅局申報
我國現行稅務管理中，是劃分國稅局和地稅局二套人馬的，不同的稅款，要向不同的稅務局申報繳納。
在國稅局繳的稅主要有：增值稅，消費稅，車輛購置稅；
在地稅局繳的稅主要有：營業稅，城建稅及附加（外資企業不征），資源稅，土地增值稅，城鎮土地使用稅，房產稅，車船稅，印花稅，個人所得稅。
企業所得稅：征管范圍調整多次，目前是按照《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》國稅發[2008]120號的規定執行：
一、基本規定
2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。
同時，2009年起下列新增企業的所得稅征管范圍實行以下規定：
（一）企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。
（二）銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。
（三）外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理。
二、對若干具體問題的規定
（一）境內單位和個人向非居民企業支付《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。
（二）2008年底之前已成立跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本規定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門相一致。
（三）按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理。
（四）既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。
（五）2009年起新增企業，是指按照《財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關規定的新辦企業認定標準成立的企業。
附財稅2006-1號文件中，有關新辦企業標準是：
1.按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。
2.新辦企業的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25%。
其中，新辦企業的注冊資金為企業在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產包括建筑物、機器、設備等固定資產，以及專利權、商標權、非專利技術等無形資產。新辦企業的權益性投資人以非貨幣性資產進行出資的，經有資質的會計（審計、稅務）事務所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經評估的，由納稅人提供同類資產或類似資產當日或最近月份的市場價格，由主管稅務機關核定。
二、搞清楚不同的稅在幾號之前繳稅
建議同學們要自己建立一個實用的征期日歷，以便提醒自已在規定時間內繳稅，避免產生稅收滯納金及罰款，目前國，地稅局的征管日歷表為：
申報期
入庫期
稅種
備注
1-7日
1-7日
個人所得稅
個人所得稅要按月申報，在次月7日前申報計繳完畢；
1-10日
1-10日
資源稅
資源稅要按月申報，在次月10日前申報計繳完畢；
1-15日
1-15日
增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅
增值稅、消費稅、營業稅、城建稅及教育費附加均是按月申報的，在次月15日前申報計繳完畢；
企業所得稅，可以按月申報，也可以按季度申報，看主管稅務機關的規定，要求在次月15日前計繳完畢；
1-15日
無應納稅（費）款申報
本月什么稅都不用繳，也要進行申報。
1-31日
個人所得稅全員全額扣繳申報
不管是否要代扣個稅，只要該個人從企業獲得收入，就要進行個稅申報。
1月1日至3月31日
“年所得12萬元以上”納稅人自行納稅申報
個人除了免稅所得，暫免征稅所得外的所有所得，一年內超過12萬的，不管是否由支付單位代扣代繳了個人所得稅，均要在次年3月底之前自行納稅申報。
1月1日至5月31日
年度企業所得稅匯算清繳
每年均要做企業所得稅匯算清繳，不管您是虧損還是盈利或者處于免稅期，都要申報。
主管稅務機關自定
車船稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、土地增值稅
這幾個稅種的計征方式由各省自定，請同學們關注主管地稅局的規定。
提示：根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零九條的規定：稅收征管法及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；例如某月15號正好是星期六，那你的營業稅就可以在17號（周一）計繳也行。
三、如何進行納稅申報
增值稅一般納稅人的申報有專門的規定，相關單位財務人員必須參加主管國稅局進行的專門培訓，這里略過。
其他普通稅種的納稅申報流程一般是：（參照北京市地稅局的申報流程進行介紹）
第一項：綜合申報操作
登錄方式：
登錄北京市地方稅務局首頁；進入“辦稅中心—納稅申報”，用“用戶名方式”登錄，用戶名是8位計算機代碼（在《稅務登記本》上有），密碼為6位（由主管地稅局在新戶報到時提供給納稅人）。
各模塊功能：
稅務登記——變更稅務登記——網上變更稅務登記，納稅人可自行更改經營電話（經營電話要注意及時更新）、下屬分支機構信息，錄入后點擊保存即可；
系統管理——用戶個人信息維護，納稅人可自行修改密碼；
網上納稅服務——網上納稅申報——企業綜合申報，納稅人進行有稅、無稅申報，查看通知；
企業綜合申報中的操作：
進入網上納稅服務——網上納稅申報——企業綜合申報，進入告知事項界面（告知事項也要每月仔細看），有稅款時點擊下方“有稅申報”，沒有稅款則點擊下方“無稅申報”；
進入無稅申報后可以看到“無應納稅（費）申報書”，點擊下方“保存”鍵（保存成功后最好打印出來），不要點擊“刪除”，否則無稅申報紀錄無法保存；
如果當月有稅款或有報表要錄，進入有稅申報，可以看到選擇稅目界面，
操作說明如下：
a：常用項目最好不要設（設置之后每一次進入申報必須申報設置好的稅種，反而不方便）；
b：左下角“申報明細資料錄入”有可以點選的報表名稱（印花稅年度申報表、企業財務情況指標表等），點擊進入后錄入報表再點保存即可；
c：點擊右側稅種前的圓圈標志，直到可以勾選詳細稅目，選擇有稅款的稅目打勾，同時有多個稅目時，如個人所得稅——工資薪金所得同時有5%、10%，那么要一起勾選后，再點擊左側繼續，注意如果有營業稅，附帶的城建稅和教育費附加不需單獨選取，會在繼續后自動帶出，如果有營業稅之外其他稅目的城建稅和教育費附加則需要單獨選取（在選擇稅目這個界面下方“注意事項”可以看見相關說明）；
d：點擊繼續后進入申報繳款單界面，錄入計稅金額后，鼠標點擊應納稅額的空格可帶出金額，如果帶不出，可錄入再回車，把金額帶入下方合計處，錄完點擊“保存并生成繳款書”，彈出確認繳款對話框，確認后即申報成功，進入申報維護界面；
e：申報維護界面也可以從選擇稅目界面進入，點擊左側“查看本期繳款書”即可，進入申報維護界面后，可帶出本張電子繳庫專用繳款書樣式，抄寫在電子繳庫專用繳款書上，注意18位申報序號一定要抄寫清楚，限繳日期內交到開戶銀行，銀行確認劃款后，打印一式兩份電子繳稅付款憑證，第二聯交付納稅人作為會計核算憑證，則申報繳款流程完成。
f：私營獨資和私營合伙企業出資人的個人所得稅，沒有專門的稅目進行申報，進入“個人所得稅——個體工商戶經營所得”，勾選第一項無稅率的稅目；
g：綜合申報表：有稅的月份填寫，一份可填多個稅種，年底與無稅申報表等紙質資料一起報送。
第二項：個人所得稅明細申報
1.取得密碼：新戶第一次申報之前要先建立檔案，從市局首頁進入“辦稅中心——”，或直接進入明細申報網站“gs.tax861.gov.cn”，進入“個人所得稅管理服務信息系統”，點擊右上角“代扣代繳單位使用——明細申報初始密碼獲取”，認真填寫單位的計算機代碼、單位名稱（全稱且必須錄入）、法人身份證號碼（要與最初稅務登記完全一致），填好后點確認，等待系統生成的密碼返回在頁面上（填報表名稱下方會有一行小的紅字），記錄后退出，次日再進行申報（密碼可在“代扣代繳單位使用——單位聯系信息及密碼修改”中自行修改）；
明細申報網站：
2.下載安裝軟件：在個人所得稅服務管理信息系統中，點擊下方“個人所得稅明細申報軟件”，點擊“新版個人所得稅明細申報軟件”，下載保存適用自己操作系統的版本。雙擊“grsds2000”按照安裝向導的提示進行安裝，安裝后進入V3.0先創建用戶（輸入的密碼是本地用戶軟件的密碼，與明細申報上傳密碼不是一個概念），創建成功后可以看到明細申報流程圖，按照流程圖順序進行申報；
3.單位信息管理：進入單位信息管理模塊，錄入單位信息后保存（如果同時管理多個單位，可以通過增加行錄入多個單位信息）；
4.個人基礎信息管理：將本單位全部員工信息錄入并保存；
5.明細申報：進入納稅申報——明細申報數據管理，點擊下方“新增申報表”，打開表格后進行填寫，將全部人員信息填報完后，點擊下方“計稅邏輯校驗”，校驗不通過根據提示修改，本地校驗通過后保存，點擊“向稅務機關提交”，彈出“個人所得稅申報表”，核對后點擊“確定”，錄入計算機代碼和明細申報密碼并提交；
3.6.查詢申報信息是否成功：進入市局網站——個人所得稅明細申報——代扣代繳單位使用——申報及繳款信息查詢，從申報狀態欄中可以查詢申報信息是否合格，選擇不同的稅款所屬月份可以查詢以往月份的申報是否合格；
4.私營獨資企業和合伙企業作為代扣代繳義務人，在“代扣代繳單位申報”中如前面提示步驟申報，出資人和合伙人每季度按照核定稅率申報交納的個人所得稅，在個人所得稅管理服務信息系統左下角“個人獨資合伙企業使用”第一項“核定征收個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅年度（季度）申報”中錄入，點擊后登錄，錄入具體信息（零申報稅率為0，繳款書號碼為空），點“增加”錄入數據行，錄完點擊“完成填報”，看到 “申報成功”提示即可。
5.明細申報密碼丟失應帶登記證副本復印件和說明來修改；
6.本單位如有年收入超過12萬的人，須在次年初進入“個人所得稅自行納稅申報”中自行申報。
三、注意事項：
再次強調綜合申報是要對所有稅種（包括個人所得稅）進行申報的系統，并且申報繳款一定要在征期內完成，而個人所得稅明細申報是只對個人所得稅信息進行填報的系統，兩個系統無論有無稅款都必須申報。
四、稅務發票
發票，是指在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。
發票是財務收支的合法憑證，它既是納稅人進行會計核算的原始憑證，也是稅務機關計算和征收稅款的一個直接依據，更是稅務稽查的重要依據。因此，發票管理是我國稅收征收管理工作的一個重要方面。
如何去領發票
1.搞清楚不同的項目要去不同的稅務局領發票：
銷售貨物，提供加工，修理，修配勞務的項目，要去主管國稅局領增值稅相關發票；提供交通運輸勞務，建筑勞務，金融保險業，郵電通信業，文化體育業，娛樂業，服務業，轉讓無形資產，銷售不動產的發票在地稅局領購。
2.領發票的流程一般是：
第一次購領發票前，你要到主管國，地稅局找專管員辦理行政許可、行政許可辦理完畢后，專管員進行行政審批，專管員進行發票核定。納稅人找稅控廠商購買國標稅控機，然后由廠商安裝好相關稅控機后，你再到稅務所購票。
第一次買發票帶稅務登記證副本、單位的公章、購票審批表，機打票要帶稅控商裝機器的回單和稅控IC卡。
第二次以后買發票帶稅務登記證副本、公章、發票聯（票證工本費收據綠聯），機打票要帶稅控IC卡。
財務人員如何審發票
（一）審發票的票面。看有無涂改的痕跡，如果有要認真盤查，防止把別的發票拿來報銷，或者小數改大數。
（二）審發票的抬頭。看所填單位名稱是否本單位，防止把私人或者其他單位的購貨發票拿來報銷。
（三）審發票的印章。一看有無稅務部門監制章；二看有無售貨單位的財務專用章；只有印章齊全，才能報銷。
（四）審發票的印制日期。按照規定，開具發票的單位每年度都應從稅務部門領取本年度版本的發票，即便使用上一年度版本的發票按規定也不宜時間跨度太長。審發票印制日期，就是看是否把作廢發票又拿來重新使用，如果是，不但不能報銷，而且還要向有關發票管理機構反映。
（五）審發票的報銷手續。看有無經手人、驗收人、批準人簽字，如沒有，應先補齊手續。
（六）審核是否是假發票：1.機打發票一般可以拔打發票背面附帶的電話真偽查詢方式核實其真偽性，也可以到發票主管機關（XX省XX市國稅局或者地稅局網站）上查詢該發票是否是真實發票；2.可以在國稅總局網站上查詢發票的真偽性：http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n481069/n3759321/ 3.可以到您的主管國，地稅局通過稅務內部網查詢發票的真偽。
五、其他注意事項：
在銀行繳完稅后，一般要將繳稅憑據復印二份，同時將申報給稅務機關的紙質資料要留一份企業備查，以便以后稅務局，事務所審查時或者辦理涉稅事項時要用。
今天的課我們就講到這里。當然，我們這堂課只是簡單的把日常業務中的一些稅務事項給大家簡單的介紹了一下，我們沒有深入的針對每個稅種如何計算，如何進行稅務籌劃進行講解，因為這已經超出了本實務課程的范圍，有進一步學習需要的同學，可以學習注冊會計師的《稅法》課程，或者注冊稅務師的《稅法一》《稅法二》或者《稅務代理實務》課程，將會獲得全面，系統的稅務計征知識，這對大家以后全面掌握財稅核算和管理是有幫助的。
好好努力，祝大家早日成為財稅精英。
六、期末對賬結賬及報表編制
一、編制科目匯總表，登記總賬
原始憑證、原始憑證匯總表 記賬憑證 登賬（明細賬、總賬）
（一）登記總賬的方法
1.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬
2.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬（根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證）
3.根據科目匯總表登記總分類賬（根據各種記賬憑證編制科目匯總表）
（二）模擬實訓中總賬的登記
1.編制科目匯總表
2.登記總賬
二、對賬、試算平衡、結賬
（一）對賬
1.賬證核對
會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證中的憑證字號、內容、金額及記賬方向是否一致。
2.賬賬核對
總賬有關賬戶之間的的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。
3.賬實核對
現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；盤點存貨、固定資產，然后將各種財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額相核對；寄送對賬單，將各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債權、債務單位或個人相核對等。
（二）試算平衡
（三）結賬方法
（1 ）開始結賬前應在本會計期間最后一筆業務下劃一單線，從摘要欄劃至余額欄分位為止。應在結賬線下摘要欄內填寫“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”，從日期欄劃一條通欄線，以示結賬結束和將上下兩個不同的會計期間分隔開。月結線劃通欄單線；年結線劃通欄雙線，以示封賬。結賬線一般劃紅線。年末如有余額，在年結線下摘要欄內填寫“結轉下年”，發生額、余額均不填寫；如無余額，空置不填。
（2）全月只發生一筆業務的賬戶，不結計本月合計數，只要在這一筆業務下劃一條通欄單線，以示與下月業務分開。但如果為年結，仍然要劃通欄雙線；如需要結計本年累計發生額，仍應按結計本年累計的方法，上下劃線。
（3）全月最后一筆賬都應結計余額并注明借或貸，無余額的應在余額欄內用“0”表示，并在“借或貸”欄填“平”。
（4）實際工作中，現金日記賬、銀行存款日記賬都應結計本月合計、本年累計。
結賬時，如果余額出現負數，可以在余額欄用紅字登記，但如果余額欄前有余額方向，“借或貸”則應用藍黑墨水書寫，不能使用紅色墨水。
（四）模擬實訓：對賬、試算平衡、結賬
三、編制會計報表
一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。
（一）財務報表格式、內容、填制方法
1.資產負債表
2.利潤表
3.現金流量表
經營（投資、籌資）活動產生的現金流量凈額
＝經營（投資、籌資）活動現金流入小計－經營（投資、籌資）活動現金流出小計
鉤稽核對：
①現金及現金等價物凈增加額＝經營活動產生的現金流量凈額＋投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額
②主表中“經營活動產生的現金流量凈額”＝補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”
4.股東權益變動表
5.附注
①企業所采用的主要會計處理方法的說明
②報表中有關重要項目明細資料的列示
③非經常性項目損益的說明
④或有事項及其收益、損失的披露
⑤關聯方關系及其交易的披露
⑥合并會計報表的說明
⑦資產負債表日后事項的說明
（二）模擬實訓中會計報表的編制
1.資產負債表的編制
期初數：直接根據《會計模擬實訓》上篇第四部分核算所需資料中的資產負債表的期初數填列。
期末數填列依據：相關總賬、明細賬的余額
2.利潤表的編制
本月數填列依據：相關損益類科目的發生額
本年累計數＝本月數＋（1～11月份累計數）
3.現金流量表的編制
根據現金日記賬、銀行存款日記賬登記現金流量表臺賬并結出本月合計、本年累計。
將本月合計數填列到相應項目的本月金額欄中。將本年累計數填列到相應項目的本年金額欄中。
4.所有者權益變動表的編制
期初數根據《會計模擬實訓》上篇第四部分核算所需資料中的資產負債表所有者權益的相應項目填列。
所有者權益變動表本年年末余額的相應項目應與資產負債表所有者權益中的相應項目金額一致。
