第四節 長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下企業合并）
二、同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制
首先，將母公司對子公司長期股權投資由成本法核算的結果調整為權益法核算的結果
然后，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目等內部交易相關的項目進行抵銷處理，將內部交易對合并財務報表的影響予以抵銷
（一）長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果
應當自取得對子公司長期股權投資的年度起，逐年按照子公司當年實現的凈利潤中屬于母公司享有的份額，調整增加對子公司長期股權投資的金額，并調整增加當年投資收益
對于子公司當期分派的現金股利中母公司享有的份額，則調整沖減長期股權投資的賬面價值，同時調整減少原投資收益。
子公司除凈利潤以外所有者權益的其他變動，在按照權益法對成本法核算的結果進行調整時，應當根據子公司本期除損益以外的所有者權益的其他變動而計入資本公積或其他綜合收益的金額中所享有的金額，對長期股權投資的金額進行調整。
例27-15接例27-14
東海公司于2012年1月1日，以28600萬元的價格取得南海公司 80%的股權，使其成為了公司
東海公司和南海公司2012年度個別財務報表如表27-2、表27-3、表27-4所示
表27-2 資產負債表
表27-3 利潤表
表27-4 股東權益變動表
南海公司于2012年1月1日股東權益總額為 32000萬元，其中，股本為 20000元，資本公積為 8000萬元，盈余公積為 1200萬元，未分配利潤為 2800萬元；
本例中，南海公司當年實現凈利潤 10500萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，2012年提取盈余公積 2000萬元，向股東宣告分派現金股利 4500萬元。
2012年12月31日，股東權益總額為 38000萬元（增加6000萬元），其中，股本為 20000萬元，資本公積為 8000萬元，盈余公積為 3200萬元（增加2000萬元），未分配利潤為 6800萬元（增加4000萬元）。
東海公司對南海公司長期股權投資取得時的賬面價值為 25600萬元，2012年12月31日仍為 25600萬元，東海公司當年確認投資收益 3600萬元（4500*80%）。
將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果相關的調整分錄如下：
合借：長期股權投資——南海公司 8400（10500*80%）
合貸：投資收益 8400
合借：投資收益 3600
合貸：長期股權投資——南海公司 3600
經過上述調整分錄后，東海公司對南海公司長期股權投資的賬面價值為 30400萬元（25600+8400-3600）
東海公司對南海公司長期股權投資的賬面價值 30400萬元正好與東海公司在南海公司股東權益中所擁有的份額相等（38000*80%）。
（二）合并抵銷處理
在合并底稿中，按照上述權益法核算的要求，對長期股權投資的金額進行調整后，長期股權投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權益中所擁有的份額。
要編制合并財務報表，在此基礎上還必須按編制合并財務報表的要求進行合并抵銷處理，將母公司與子公司之間的內部交易對合并財務報表的影響予以抵銷。
首先，將母公司對子公司長期股權與子公司的所有者權益中所擁有的份額予以抵銷。
接例27-15
本例經過調整后，東海公司對南海公司長期股權投資的金額為 30400萬元；
南海公司股東權益總額為 38000萬元
東海公司擁有 80%的股權
資產負債表層面：
長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷時，其抵銷分錄如下
合借：股本 20000
合借：資本公積 8000
合借：盈余公積 3200
合借：未分配利潤 6800
合貸：長期股權投資 30400
合貸：少數股東權益 7600
利潤表層面：
其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并報表反映母公司股東權益變動的情況
從單一企業來講，當年實現的凈利潤加上年初未分配利潤是企業利潤分配的來源
企業對其進行分配，提取盈余公積，向股東分配股利以及留待以后年度的未分配利潤等，則是利潤分配的去向
而子公司當年實現的凈利潤，可以分為兩部分：一部分屬于母公司所有，即母公司的投資收益；另一部分則屬于少數股東所有。
為了使合并財務報表反映母公司股東權益的變動情況及財務狀況，則必須將母公司投資收益、少數股東權益和期初未分配利潤與子公司當年利潤分配以及未分配利潤的金額相抵銷
東海公司進行上述抵銷處理時，其抵銷分錄如下：
合借：投資收益 8400
合借：少數股東權益 2100
合借：年初未分配利潤 2800
合貸：提取盈余公積 2000
合貸：向股東分配利潤 4500
合貸：年末未分配利潤 6800
債權債務：
合借：應付股利 3600
合貸：應收股利 3600
