研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是指企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，加計(jì)扣除比例目前提高到了75%，這項(xiàng)優(yōu)惠政策絕大多數(shù)會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)都可以在發(fā)生時(shí)享受，但是在享受優(yōu)惠的同時(shí)可能由于對(duì)政策理解不準(zhǔn)確或財(cái)務(wù)管理不規(guī)范帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，小編梳理了以下十個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防患于未然。
一、不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
舉個(gè)例子，某綜合性商場(chǎng)2018年度取得零售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元，取得投資收益1000萬元。全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
二、對(duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策。研發(fā)活動(dòng)具有新、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
三、會(huì)計(jì)核算不健全或?qū)嵭泻硕ㄕ魇盏钠髽I(yè)不得研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
四、非居民企業(yè)不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
五、委托境內(nèi)研究開發(fā)項(xiàng)目的合同，受托方未到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同，委托方未到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
六、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確
(一）誤將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。
（二）歸集折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2016年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2017年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。
（三）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
（四）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。
（五）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的；以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的; 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（六）開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
（七）其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。
七、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合規(guī)定
（一）委托個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
（二）對(duì)委托境外個(gè)人研發(fā)的，進(jìn)行了加計(jì)扣除。
（三）委托境外單位研發(fā)的，計(jì)算應(yīng)加計(jì)扣除金額不準(zhǔn)確。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
例：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
（四）對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。
研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤(rùn)10萬元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。
八、未按規(guī)定設(shè)置輔助帳
由于會(huì)計(jì)中對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍和稅法中加計(jì)扣除范圍有很大區(qū)別，導(dǎo)致會(huì)計(jì)帳簿資料很難全面反映稅法中可加計(jì)扣除金額 ，因此政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助帳留存?zhèn)洳椤］o導(dǎo)帳按研發(fā)類型，分項(xiàng)目，分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。注意輔助帳不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳，是稅收用途的輔助帳，登記輔助帳時(shí)應(yīng)按稅收政策調(diào)整到位。
九、未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4. 從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7. 委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
8.當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
十、會(huì)計(jì)核算不符合規(guī)定
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
2018年6月，財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)），附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”，“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
綜上，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是一項(xiàng)系統(tǒng)而全面的工作，以上梳理的十個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也是政策執(zhí)行中的難點(diǎn)，需要準(zhǔn)確把握，從而避免企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。
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