在參加敏捷審計(jì)思創(chuàng)會（深圳站）之前，近幾個(gè)月一直在研究和思考敏捷審計(jì)的問題，漸有所得。通過在思創(chuàng)會上與專家們的思維碰撞，又有一些新的思考和感悟，個(gè)人認(rèn)為敏捷審計(jì)可堅(jiān)持以下六大原則：
Part.01
要事第一，抓主要矛盾
敏捷審計(jì)的六大原則
史蒂芬·柯維的《高效能人士的七個(gè)習(xí)慣》是對我影響深遠(yuǎn)的一本書，書中第一個(gè)原則即要事第一。
敏捷的內(nèi)審人要做高效能人士，自然也應(yīng)堅(jiān)持要事第一。
網(wǎng)上廣為傳播一則股神巴菲特和他司機(jī)的故事：司機(jī)向巴菲特咨詢成功的秘訣，巴菲特讓他寫下自己的25個(gè)目標(biāo)，司機(jī)用一晚上的時(shí)間就完成了。巴菲特看到這25個(gè)目標(biāo)后，讓司機(jī)挑出最想要的5個(gè)。司機(jī)恍然大悟說到：“我明白了老板，我應(yīng)該先完成這5件事，然后有余力的時(shí)候再去做另外20件，對嗎？”巴菲特?fù)u搖頭說：“不不，你應(yīng)該把你全部的時(shí)間都花在這5件事上，然后盡全力逃避剩下的20件事。”
回顧從事內(nèi)部審計(jì)的這些年，看過上千份審計(jì)報(bào)告，我發(fā)現(xiàn)很少有報(bào)告能擺脫80/20規(guī)則，一份報(bào)告中特別重要的問題一般不會超過20%。如果一份報(bào)告中80%的問題都很重要，往往說明被審計(jì)單位需要徹底整頓了，已非靠審計(jì)一己之力所能改變。
敏捷審計(jì)的出現(xiàn)，并非為了敏捷而敏捷，而是為了更好地解決在充滿不確定的環(huán)境下利益相關(guān)方對內(nèi)部審計(jì)需求的不斷增加與審計(jì)資源的相對不足之間的矛盾。
敏捷審計(jì)不是在不確定的環(huán)境下像無頭蒼蠅一樣疲于奔命，而是在不確定中抓住確定的因素，抓住主要矛盾，及時(shí)應(yīng)對，精準(zhǔn)打擊。
Part.02
價(jià)值驅(qū)動，結(jié)果導(dǎo)向
敏捷審計(jì)的六大原則
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加組織價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
無論是財(cái)務(wù)管理，還是內(nèi)部審計(jì)，都離不開價(jià)值。
莫敏總在分享中談到，敏捷不是完成事情，而是創(chuàng)造價(jià)值，更追求帶來價(jià)值的結(jié)果。
反過來，不能帶來有價(jià)值的結(jié)果的敏捷沒有意義。
敏捷審計(jì)的價(jià)值驅(qū)動，和內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值為導(dǎo)向是異曲同工的。
如果我們?nèi)プ穯杻?nèi)部審計(jì)的終極目的，最終會回到價(jià)值上。比如：
做審計(jì)項(xiàng)目為了什么？
為了揭示問題和風(fēng)險(xiǎn)。
揭示問題和風(fēng)險(xiǎn)為了什么？
為了改善運(yùn)營、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理？
改善運(yùn)營、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理為了什么？
為了促進(jìn)企業(yè)提升效益、高質(zhì)量發(fā)展。
促進(jìn)企業(yè)提升效益、高質(zhì)量發(fā)展為了什么？
為了幫助組織實(shí)現(xiàn)其使命愿景。
幫助組織實(shí)現(xiàn)其使命愿景為了什么？
為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)存在的價(jià)值和意義。
也許對于這個(gè)追問中有些問題大家可能有不同的答案，但最終的落腳點(diǎn)可能會在價(jià)值和意義上。
如果我們理解了終極的目標(biāo)是價(jià)值和意義，則可以以終為始地以價(jià)值為導(dǎo)向，以價(jià)值驅(qū)動審計(jì)。
Part.03
實(shí)事求是，實(shí)質(zhì)重于形式
敏捷審計(jì)的六大原則
實(shí)質(zhì)重于形式是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)非常重要的一個(gè)原則，無論是內(nèi)部審計(jì)，還是敏捷審計(jì)，都應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
實(shí)質(zhì)重于形式，是“實(shí)事求是”在會計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)。
“實(shí)事求是”出自《漢書》，毛澤東主席1917年寄住在岳麓書院時(shí)，時(shí)常能看到校長書寫的“實(shí)事求是”的牌匾。在日后的革命歲月中，毛主席始終從中國國情出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，并寫下了《反對本本主義》《星星之火，可以燎原》《中國的紅色政權(quán)為什么能夠存在》等著名篇章，通過革命實(shí)踐驗(yàn)證了“實(shí)事求是”這一真理。1943年11月，延安的中央黨校大禮堂落成時(shí)，毛主席為大禮堂題詞正是“實(shí)事求是”。
“實(shí)事求是”本質(zhì)上是認(rèn)識客觀規(guī)律，尊重客觀規(guī)律，按客觀規(guī)律辦事。
實(shí)質(zhì)重于形式正是體現(xiàn)了“實(shí)事求是”的原則。
談到站立會時(shí)，劉國華老師說他采取的方式不是站著，而是和團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人坐著喝15分鐘茶。
所謂站立會，站是形式，會是實(shí)質(zhì)。只是站，沒有會，則沒有意義。
《九方皋相馬》的典故中，伯樂對九方皋的評價(jià)充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的精髓：“若皋之所觀，天機(jī)也：得其精而忘其粗，在其內(nèi)而忘其外，見其所見，不見其所不見，視其所視，而遣其所不視。”
審計(jì)工作中類似的場景有很多，認(rèn)清什么是形式、什么是實(shí)質(zhì)，才能抓住實(shí)質(zhì)，才能做到實(shí)質(zhì)重于形式。
敏捷審計(jì)不只是形式的敏捷，更是實(shí)質(zhì)的敏捷。
思創(chuàng)會的討論中，大家達(dá)成高度共識的一點(diǎn)即高價(jià)值的洞察重于詳盡的底稿和報(bào)告。如果能推動問題解決，沒有詳盡的底稿和報(bào)告又如何？如果不能推動問題解決，有了詳盡的底稿和報(bào)告又如何？
在和高垚老師的討論中，我們有一個(gè)共同的觀點(diǎn)。即要實(shí)現(xiàn)敏捷審計(jì)，首先要突破審計(jì)思維和審計(jì)方法論的限制。
目前，內(nèi)審行業(yè)基本在用外審的思維來做內(nèi)審，很多時(shí)候?qū)τ趫?bào)告底稿的重視程度遠(yuǎn)超過了問題的整改和風(fēng)險(xiǎn)的化解。尤其是在“沒有記錄就沒有發(fā)生”的免責(zé)邏輯下，很多審計(jì)人員花了大量的時(shí)間在做底稿，很多底稿對于問題解決和風(fēng)險(xiǎn)的化解沒有任何意義。
當(dāng)然，這和內(nèi)審職責(zé)的邊界有一定關(guān)系，尤其是現(xiàn)在很多組織大談要對內(nèi)審部門和內(nèi)審人員進(jìn)行問責(zé)。有些同仁認(rèn)為報(bào)告出具了、問題揭示了，審計(jì)的職責(zé)便履行到位了；底稿和報(bào)告詳盡了，便可以免責(zé)。但站在企業(yè)整體來看，如果問題沒有解決、風(fēng)險(xiǎn)沒有化解，再詳盡的報(bào)告和底稿都沒有太大意義。
Part.04
發(fā)現(xiàn)即行動，快速分級響應(yīng)
敏捷審計(jì)的六大原則
劉道君老師的分享中談到三一集團(tuán)嫉慢如仇，發(fā)現(xiàn)即行動，令大家印象深刻。
傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)整改在審計(jì)報(bào)告后，而審計(jì)報(bào)告周期往往較長，尤其是在大企業(yè)中，對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和文字水平要求高，審批鏈長，審計(jì)報(bào)告從草擬到審批的過程會更長，審計(jì)整改會滯后。
所以審計(jì)整改需要將串聯(lián)的模式改成并聯(lián)的模式，發(fā)現(xiàn)問題立即整改、立行立改，除非特別復(fù)雜的問題，最好在審計(jì)報(bào)告出具前便完成整改。
發(fā)現(xiàn)即行動，還體現(xiàn)在分級行動，分級行動也是將串聯(lián)模式改成并聯(lián)的模式。面對問題和風(fēng)險(xiǎn)，不是審計(jì)部門內(nèi)部串聯(lián)的行動，而是審計(jì)部門內(nèi)部分級的行動，再加上企業(yè)相關(guān)部門、管理層的分級行動。面對風(fēng)險(xiǎn)，不是一個(gè)部門單打獨(dú)斗，是一個(gè)PMO項(xiàng)目在分級分工聯(lián)動。
王靜華老師特別分享了中集集團(tuán)分級行動、業(yè)審聯(lián)防聯(lián)控的經(jīng)驗(yàn)，非常值得學(xué)習(xí)。他們的經(jīng)驗(yàn)和做法突破了審計(jì)的邊界，始終站在企業(yè)整體的視角來謀劃工作、推動工作，實(shí)現(xiàn)了真正的敏捷，真正的價(jià)值驅(qū)動。
Part.05
激發(fā)勝于指導(dǎo)，團(tuán)結(jié)就是力量
敏捷審計(jì)的六大原則
在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，為了形成和維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)在組織中很多時(shí)候是一種“絕對正確”的存在，不少企業(yè)的審計(jì)部門讓人望而生畏、敬而遠(yuǎn)之。
這不禁讓人想起一則寓言故事：一天，太陽與風(fēng)爭論誰最強(qiáng)悍，風(fēng)為自己辯解道：“那肯定是我了，不信咱們就看看誰能更快地讓下面那位穿外套的老人脫下外套。”于是，太陽躲到了烏云后面，讓風(fēng)肆意地吹起，風(fēng)兇猛的吹著，越來越猛烈。可是，事實(shí)去和它想的正好相反，反而是風(fēng)越大，那老人將衣服裹得越緊。終于，風(fēng)停止了咆哮，它吹得筋疲力盡也沒有達(dá)到目的。于是，太陽從烏云后面露出頭來，溫暖地照在老人身上，老人不久就開始擦汗，很自然、輕易地將大衣脫了下來。太陽對風(fēng)說：“溫和友善是必定會強(qiáng)于憤怒與暴力的。”
古往今來的專家學(xué)者對于人性善還是性惡爭論了幾千年仍沒有定論。對于審計(jì)來說，人性善、性惡并不重要，重要的是審計(jì)激發(fā)的是人的善意，還是惡意。
孟子曰：“人皆可以為堯舜。”
王陽明強(qiáng)調(diào)“致良知”。
相對于審計(jì)的權(quán)威，審計(jì)如能充分利用杠桿原理，激發(fā)利益相關(guān)方的動力，可能會產(chǎn)生十倍的效果。
我始終認(rèn)為，審計(jì)最重要的工作是統(tǒng)戰(zhàn)工作。好比中國革命的勝利靠的是八路軍、解放軍，更靠的是人民群眾一樣。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理靠的不僅是內(nèi)審、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理部門，靠的是企業(yè)全體員工。
審計(jì)部門和人員的多是相對的，少是絕對的。審計(jì)只有激發(fā)全體員工的內(nèi)控意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，才能真正做好內(nèi)控，做好風(fēng)險(xiǎn)管理。
如任正非在華為一次工作會議上所講：合規(guī)審計(jì)不是機(jī)關(guān)槍，而是背包和鐵鍬，要跟業(yè)務(wù)一起前進(jìn)。
團(tuán)結(jié)力量大，是樸素而又永恒的道理。
Part.06
人劍合一，矛盾統(tǒng)一
敏捷審計(jì)的六大原則
敏捷審計(jì)，除了審計(jì)人員的思維和理念，還離不開方法、工具和平臺。
敏捷審計(jì)思創(chuàng)會上，莫敏總在分享中詳細(xì)介紹了Scrum 框架。中信銀行審計(jì)部的吳則建老師曾在《中國內(nèi)部審計(jì)》上發(fā)表過一篇文章——《Scrum敏捷框架在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用》，提出了敏捷內(nèi)部審計(jì)的模式（如下圖）。
基于Scrum敏捷框架，敏捷內(nèi)部審計(jì)中共有 3 個(gè)角色：產(chǎn)品經(jīng)理、敏捷教練和敏捷內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。其中：產(chǎn)品經(jīng)理要確保審計(jì)的價(jià)值，與利益相關(guān)方密切溝通，確定待辦事項(xiàng)列表的更新、排序和刪除；敏捷教練是敏捷內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的支持者和保障者，負(fù)責(zé)維持團(tuán)隊(duì)的敏捷秩序；敏捷內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是一個(gè)自組織的團(tuán)隊(duì)，各類信息在敏捷團(tuán)隊(duì)內(nèi)部共享。
除了Scrum框架之外，還有預(yù)啟動工作坊（Pre-initiation workshop）、審計(jì)項(xiàng)目畫布（Canvas）、沖刺（Sprint）等方法、工具。德勤會計(jì)師事務(wù)所也提出了敏捷內(nèi)部審計(jì)流程（如下圖），融合了上述工具方法。
工欲善其事，必先利其器。我們談敏捷審計(jì)，就一定要利用敏捷審計(jì)的方法、工具。
同時(shí)，數(shù)字化審計(jì)給敏捷審計(jì)提供了天然的工具。很多專家也談到，開展敏捷審計(jì)需要搭建數(shù)字化系統(tǒng)平臺。
敏捷審計(jì)和數(shù)字化審計(jì)，都不再是一道選擇題，而是必答題。
但同時(shí)我們也需要明白，敏捷審計(jì)不是百利而無一害，每一枚硬幣都有兩面。
中國文化中強(qiáng)調(diào)，君子不重則不威。北京大學(xué)宮玉振教授通過研究曾國藩，提出了中國式領(lǐng)導(dǎo)力。如果大家看中國和西方領(lǐng)導(dǎo)人的表現(xiàn)，會很容易做出區(qū)分。
敏捷審計(jì)不能脫離中國環(huán)境，也不能脫離企業(yè)環(huán)境，需要因地、因時(shí)制宜，我們學(xué)習(xí)敏捷審計(jì)、實(shí)踐敏捷審計(jì)，需要深入分析企業(yè)實(shí)際，切不可東西效顰、削足適履。
德勤研究認(rèn)為，敏捷審計(jì)的變革需求顯而易見，變革腳步刻不容緩。甫瀚咨詢研究認(rèn)為，敏捷審計(jì)是下一代內(nèi)部審計(jì)的核心特征。
敏捷審計(jì)，讓我們從深圳起航
在路上持續(xù)迭代！
我相信，隨著大家對敏捷審計(jì)深入的思考和研究，一定可以想出更多更好的原則。這里拋磚引玉，請大家一起共思、共創(chuàng)、共行。
精華薈萃●●
