即使很多會(huì)計(jì)人士不知道如何編制現(xiàn)金流量表，但是多多少少有點(diǎn)了解，例如折舊不算現(xiàn)金流、工資需要從各項(xiàng)支出里分離出來歸集到一起披露為“為職工支付的現(xiàn)金流”。普遍認(rèn)識(shí)的現(xiàn)金流量表只是現(xiàn)金流量表體系里面的現(xiàn)金流量表的主表。那么這個(gè)體系在財(cái)報(bào)中，到底包括哪幾個(gè)部分？與財(cái)務(wù)報(bào)表其他數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系如何？下面請請看我一一為大家解答。
財(cái)報(bào)中，有關(guān)現(xiàn)金流量表的列報(bào)披露的內(nèi)容包括三個(gè)部分，
（1）作為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的合并現(xiàn)金流量表、母公司現(xiàn)金流量表，行業(yè)內(nèi)簡稱“合并現(xiàn)流主表”、“母公司現(xiàn)流主表”
（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的合并現(xiàn)金流量表附表，行業(yè)內(nèi)簡稱“合并現(xiàn)流附表”，同時(shí)注意的是，財(cái)報(bào)中只需要披露合并現(xiàn)流附表，不需要披露母公司的現(xiàn)流附表；同時(shí)，附表只是披露經(jīng)營活動(dòng)；
（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露收到（支付）其他與經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流。一般企業(yè)沒有投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的其他現(xiàn)金流，所以一般只需要在附注中披露合并現(xiàn)金流量表的收到其他與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流 和支付其他與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流，簡稱“經(jīng)營活動(dòng)收到的其他”、“經(jīng)營活動(dòng)支付的其他”；
無論是現(xiàn)金流量表的主表、還是附表，編制原理都是一樣的，就是：現(xiàn)金流入=凈利潤+負(fù)債增加-其他非現(xiàn)金流資產(chǎn)增加。（看不懂這個(gè)公式的，去看我發(fā)的視頻“八年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)告訴你，懂得這一點(diǎn)，編制現(xiàn)金流量表沒那么難！”）
我們選用剛公告不久得申通快遞2018年財(cái)報(bào)，來看現(xiàn)流附表如何披露，如何與財(cái)務(wù)報(bào)表多項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽。
合并現(xiàn)流附表一般在財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目披露之后進(jìn)行披露，申通快遞合并現(xiàn)流附表披露如下：
現(xiàn)在就現(xiàn)流附表，逐項(xiàng)分析勾稽關(guān)系如下：
【凈利潤】
現(xiàn)流附表中的“凈利潤”需要與合并利潤表上中的凈利潤核對一致；
特別提醒，不是和歸屬于上市公司股東的凈利潤進(jìn)行核對
下列這項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動(dòng)非付現(xiàn)項(xiàng)目或是籌資、投資相關(guān)項(xiàng)目由于列示在“凈利潤”中，需要剔除掉，剔除掉之后只保留經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的利潤表項(xiàng)目。
【資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】【非付現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目】
現(xiàn)流附表中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”需要與合并利潤表上中的資產(chǎn)減值損失核對一致；
【固定資產(chǎn)折舊】【非付現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目】
現(xiàn)流附表中的“固定資產(chǎn)折舊”需要和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中的 本期計(jì)提折舊金額核對一致；
【無形資產(chǎn)攤銷】【非付現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目】
現(xiàn)流附表中的“無形資產(chǎn)攤銷”需要和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中的 本期計(jì)提折攤銷金額核對一致；
【長期待攤費(fèi)用攤銷】【非付現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目】
現(xiàn)流附表中的“長期待攤費(fèi)用攤銷”需要和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中的 本期攤銷額核對一致；
【處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失】【投資活動(dòng)現(xiàn)金流】
注意，這個(gè)地方列示的是“損失”金額，所以收益的話，金額要填寫負(fù)數(shù)。原因很簡單，損失計(jì)入了凈利潤，如果不再加上這塊投資活動(dòng)的損失，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流少了一塊。
由于按照新報(bào)表格式，處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收益單獨(dú)列示在“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，只需要將現(xiàn)流附表中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）”與合并利潤表中的“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目中核對一致就可以了
【固定資產(chǎn)報(bào)廢損失】【投資活動(dòng)現(xiàn)金流】
由于按照新報(bào)表格式，處置非流動(dòng)資產(chǎn)的收益單獨(dú)列示在“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，對于固定資產(chǎn)報(bào)廢仍然列示在“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”中。
現(xiàn)流附表中的“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”需要和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的“營業(yè)外支出”項(xiàng)目中的非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢損失扣除“營業(yè)外收入”項(xiàng)目中非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益后的余額保持一致。
申通快遞2019財(cái)報(bào)中，現(xiàn)流附表列示金額為7,324,701.27=營業(yè)外支出報(bào)廢損失金額7,370,407.05-營業(yè)外收入報(bào)廢收益金額45,705.78；
【財(cái)務(wù)費(fèi)用】【籌資活動(dòng)現(xiàn)金流或匯率影響的現(xiàn)金流】
這里說的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”并不是指包括利息收入、利息費(fèi)用、匯兌損益和手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)目的財(cái)務(wù)費(fèi)用。附表只需剔除掉與經(jīng)營活動(dòng)不相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，即利息支出和匯兌損益。
現(xiàn)流附表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”需要和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中的利息費(fèi)用與匯兌損益合計(jì)金額保持一致。
申通快遞2019財(cái)報(bào)中，現(xiàn)流附表列示金額為7.944,830.41=利息費(fèi)用7,963,260.28-匯兌收益18,429.87；
【投資損失】【投資活動(dòng)現(xiàn)金流】
與前面幾個(gè)損失項(xiàng)目一樣，收益需要填寫為負(fù)數(shù)。
現(xiàn)流附表中的“投資損失”需要和合并利潤表中的“投資收益”金額保持一致。
下列這項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，在填寫的時(shí)候，按照資產(chǎn)填寫減少金額，負(fù)債填寫增加金額的原則。
【遞延所得稅資產(chǎn)減少】
現(xiàn)流附表中的“遞延所得稅資產(chǎn)減少”需要和合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”減少金額保持一致。
申通快遞2019財(cái)報(bào)中，現(xiàn)流附表列示金額為-46,114,203.04=資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)期初金額54,895,442.20-期初金額101,024,417.24
申通快遞，兩者金額不一致，差異 -14,772.00，差異金額不大，估計(jì)是復(fù)核時(shí)未發(fā)現(xiàn)。
【存貨的減少】
現(xiàn)流附表中的“存貨的減少”，如果不存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，直接和合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”減少金額保持一致。如果存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，需要和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的“存貨”項(xiàng)目的賬面余額減少基恩保持一致。
申通快遞2019財(cái)報(bào)中，現(xiàn)流附表列示金額為5,640,841.52=資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)期初金額32,203,549.91-期初金額26,562,708.39
【經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少】【經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加】
這兩個(gè)項(xiàng)目包括的就是扣除存貨、遞延所得稅資產(chǎn)以外，流動(dòng)性資產(chǎn)中其他項(xiàng)目的減少；流動(dòng)性負(fù)債的增加金額。但是又不是與財(cái)務(wù)表項(xiàng)目完全具備等式關(guān)系，所以，一般不需要將這兩個(gè)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)其他項(xiàng)目進(jìn)行核對。但是，還是需要大致看一一下現(xiàn)流附表這兩個(gè)項(xiàng)目與財(cái)報(bào)項(xiàng)目是否存在較大差異。
上述內(nèi)容，涉及的知識(shí)點(diǎn)有點(diǎn)零散，需要有一定的基礎(chǔ)才能徹底搞懂，希望對大家學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表有所幫助。
