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第1講  會計是企業的語言【本講重點】反映企業經濟狀況的兩組會計語言詞匯四個層次的會計語言規則財務會計報告的組成會計語言要素會計工作主要是把企業雜亂的會計數據歸納整理，加工編制成有用的財務信息系統。學習會計語言，首先要對會計語言要素有一個基本的理解。對于什么是會計，社會各界，包括企業家們的理解是不一樣的，甚至職業會計人也有不同的理解。例如，有人說會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。但從企業管理的角度來說，會計是企業的語言，這種語言是企業內部交流的工具。當公司領導開會時，要借助會計語言來研究企業的管理。用會計語言表述，企業用了多少資產，欠了多少債務，擁有多少權益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等等。會計語言是企業通用的語言，在企業內部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當企業和另外一家企業打交道時，要借助于會計語言；當企業和銀行打交道時，也要使用會計語言；當企業和政府打交道時，同樣要使用會計語言。如果把會計當成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計語言所描述的內容，就是用貨幣表現出來的經濟活動。會計描述經濟活動時需要借助一種載體，會計語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。圖1-1  會計語言載體不管會計多么復雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由兩組詞匯來構成：一組是反映企業財務狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業在一定期間經營成果的會計語言詞匯。反映企業財務狀況的會計語言詞匯在反映企業財務狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產、負債、所有者權益。這組詞的特點是：它提供的是“時點數”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業在某一特定時刻的狀況如何。而這個特定時刻，通常可以理解成某一時點，例如，月末的財務狀況如何，12月31日的財務狀況如何。它是一個在特定時點的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業的經濟活動“拍快照”。圖1-2  會計語言要素——時點信息1.資產資產一般可以認為是企業擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業帶來經濟利益的經濟資源。簡單的說，資產就是企業的資源。企業資源必須同特定時點連在一起，例如年初擁有多少資產，月末擁有多少資產，12月31日擁有多少資產，它必須和時點連在一起。當然，在某一時刻說企業擁有多少資產，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業資產的具體內容，在會計語言中給資產做了適當的分類，例如會計上通常是按流動性來分類，就是按資產變現速度的快慢來劃分。這里所說的變現就是把資產變成錢，如果這個資產在1年內就能變成錢，這樣的資產一般叫流動資產。如果把錢投放出去，例如搞聯營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產叫長期投資。把企業的機器設備、儀器儀表、建筑設備叫固定資產。另外，企業的專利權、商標權、土地使用權等，在會計上叫無形資產。不屬于前面類別的統稱為其他資產。資產做適當的分類后，就知道企業1年內資產能變現的有多少，超過1年收回的投資有多少，機器設備有多少，無形資產有多少，還有其他資產應該有多少。圖1-3   公司擁有和控制的具體資產2．負債負債，一般的解釋是，企業承擔的，能夠以貨幣計量的，需要以資產或勞務承付的現實義務。簡單的說，負債就是所欠的錢。在會計語言中，負債必須和特定時點連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個負債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負債分成兩大類：一類叫流動負債，一類叫長期負債。什么叫流動負債呢？就是償債期在1年以內的負債，叫流動負債。償債期超過1年的負債，通常把它界定為長期負債。有了負債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時候還。如果是流動負債，就要籌集資金在年內還清。如果是長期負債，還有時間籌集資金，因為償還期會超過1年。圖1-4   負債的分類3．所有者權益所有者權益有不同的提法，有的叫所有者權益，有的叫股東權益，也有的叫業主權益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業投資人對企業的資產應該享有多少權益。投資人對企業資產應該享有的權益，有創辦企業時投入的資本，這是投資者的權益。企業經營以后賺了錢，應該歸投資人所有，這也是投資者的權益。有了所有者權益這個概念，就可以告訴閱讀報表的使用者，或者財務信息的使用者，在特定時點，投資人在企業的財產當中，應該占有多少份額。這樣，會計語言中就產生了第一組詞，它們具有時點數的特點，同時反映了企業在特定時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數量上是存在著一定的依存關系。它們數量上的依存關系，也就是在特定時點上資產應該等于負債加股東權益。這個公式是永遠相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產=負債+所有者權益表1-1  資產負債表編制單位：A公司   2000年1月1日  金額單位：元資產負債及所有者權益現金                 1000應收賬款             800存貨                 1200固定資產             7000資產總額             10000應付賬款               2000所有者權益             8000負債及所有者權益總額   10000從表1-1中可以看出，資產、負債及所有者權益總額，符合會計恒等式：資產=負債+所有者權益。【案例】A、B、C三人是好朋友，他們發現，現在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發現資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產作抵押，向商業銀行貸款100萬元。如果問3月20日公司擁有多少資產，我們會說有現金100萬元。誰對它擁有權利呢？我們說股東擁有權利，因為投資人是企業的主人。這時候就是資產等于所有者權益，從數量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個方面的內容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對100萬擁有權利，這是一個問題的兩個方面。100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產多少？我們說200萬，誰對它擁有權利呢？兩部分人擁有權利，創業者擁有權利100萬叫所有者權益，對于創業者來說銀行借款是債務，承擔的債務有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產=負債+股東權益。反映企業經營成果的會計語言詞匯反映企業經營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。從特點上來說，它們是“期間數”。必須是從某一個時點開始到某一個時點結束，這段期間發生了多少收入，發生了多少費用，實現了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數，第二，實際上是給企業所做的錄像。三個詞之間的關系是，一定時期的利潤應該等于一定時期的收入減一定時期的費用，即：利潤=收入-費用【自檢】兩組會計語言詞匯都反映了企業經營狀況，然而，這兩組詞匯又有區別，請你談談它們的區別。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案1-1會計語言規則既然把會計當成語言來看待，它必須有自己的語言規則。會計語言，為了向人們描述真實的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規則。在我國，會計語言的規則主要有四個層次。《會計法》第一個層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大常委會批準的。《企業財務會計報告條例》第二個層次就是《企業財務會計報告條例》，《企業財務會計報告條例》是國務院頒布的關于會計工作的基本規則。《企業會計準則》第三個層次就是《企業會計準則》，《企業會計準則》是由中華人民共和國財政部頒布的。《企業會計制度》第四個層次就是《企業會計制度》，它也是由財政部頒布的。《企業會計準則》和《企業會計制度》有什么區別呢？《企業會計準則》側重的是對經濟活動如何確認，如何計量。而《企業會計制度》規定的就是如何記錄經濟活動，如何報告經濟活動。圖1-5   會計語言規則的四個層次會計語言規則在以后的章節中會作詳細的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要講規則的，這些規則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業財務會計報告條例》，有財政部頒布的確認計量記錄和報告的基本規則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業會計制度》。【自檢】四個層次的會計語言規則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案1-2財務報告的組成把會計當做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們日常生活中離不開它。而對企業家、企業的管理者來講，會計工作的最終產品，就是財務報告。有的通過記賬、算賬、報賬、載體憑證賬簿等， 把最終產品財務會計報告交到管理者的手中。 最終產品包括了什么呢？ 這個內容在我國的《會計法》和《企業財務會計報告條例》當中， 都有明確的規定。根據《會計法》的規定，完整的財務會計報告應該由三部分組成， 即會計報表、 會計報表附注和財務情況說明書。圖1-6   財務報告的組成會計報表第一部分就是會計報表。會計報表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務信息的使用者。這些表主要有三張：◆第一張是資產負債表◆第二張是利潤和利潤分配表◆第三張就是現金流量表這幾張表的使用在以后的內容里將詳細講述。會計報表附注第二部分是會計報表的附注。報表的數字既有時點數，也有期間數，在這些數字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會計法》明確規定，編表人還有一個義務，就是對報表中的內容要做出解釋。例如關于報表的數字計算方法應該解釋，對報表數字的構成內容也要解釋，報表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。財務情況說明書第三部分內容就是財務情況說明書。一個完整的財務會計報告，需要對企業的一些財務狀況，例如生產經營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個概括性的介紹。完整的財務會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財務報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內容，第三部分是財務情況說明書。財務會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。凡是比1年少的報告，通常稱為中期報告。例如月報、季報、半年報。一個完整年度的報告，稱為年報。不同期間的報告，財務會計報告書所要求的內容是不一樣的。作為月報的財務會計報告書編制兩張表就可以了，一張是資產負債表，一張就是利潤表。半年報，即中期報告，通常要求編制資產負債表、利潤表、現金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務情況說明書。標準的年終結算報告，應該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。【自檢】你常看財務報告書嗎？你認為財務會計報告書的使用者通常有哪些？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案1-3【本講總結】本講主要討論了三個問題：第一個問題是把會計當做一種語言來看待。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業的狀況。第一組詞匯描述一個企業在特定時點上，公司擁有多少資產，它們是什么，公司欠了多少債務，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業在某段期間，發生了多少收入，多少費用，實現了多少利潤。第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規則，國家有這樣的規則，國際上也有規則。如果把會計看作是國際通用的商業語言，這個規則就是國際會計準則，我國正朝著這條路一步一步的邁進。第三個問題是一份完整的財務會計報告書，尤其是年度報告，它應該由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，缺一不可。【心得體會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第2講  怎樣閱讀資產負債表（上）——資產負債表基礎【本講重點】資產負債表四個方面的作用資產負債表的兩種格式資產負債表的內容資產負債表及其作用什么是資產負債表資產負債表資產負債表是反映企業某一特定日期資產、負債、所有者權益等財務狀況的會計報表。通俗的說，在資產負債表上，企業有多少資產，是什么資產，有多少負債，是哪些負債，凈資產是多少，其構成怎樣，都反映得清清楚楚。在對財務報表的學習中，資產負債表是一個很好的開端，因為它體現了企業的財務結構和狀況。資產負債表描述了它在發布那一時點企業的財務狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態的畫面，它只描述了當時的狀況，即信息具有時效性。資產負債表的作用從資產負債表的功能上說，主要有四個方面的作用：1．反映資產及其分布狀況資產負債表能夠反映企業在特定時點擁有的資產及其分布狀況的信息。它表明企業在特定時點所擁有的資產總量有多少，資產是什么。 例如流動資產有多少， 固定資產有多少， 長期投資有多少， 無形資產有多少等。2．表明企業所承擔的債務及其償還時間資產負債表能夠表明企業在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象。如果是流動負債，就必須在1年內償還；如果是長期負債，償還期限就可以超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業欠了誰多少錢，該什么時候償還。3．反映凈資產及其形成原因資產負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因。凈資產其實是股東權益，或者是所有者權益的另外一種叫法。在某一個特定時點，資產應該等于負債加股東權益，因此，凈資產就是資產減負債。應該注意的是，可以說資產等于負債加股東權益，但絕不能說資產等于股東權益加負債，它們有著根本性的區別。因為會計規則特別強調先人后己，也就是說，企業的資產首先要用來償還債務，剩下的不管多少，都歸投資人所有。如果先講所有者權益，就是先己后人，這在會計規則中是不允許的。【案例】A、B、C三個家庭想共同投資開公司。 2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發展有限公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發現資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業銀行貸款20萬元。東方紅日文化發展有限公司擁有和控制的資產總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實際上就是負債20萬元加股東權益100萬元。凈資產是120萬元減20萬元負債。而這個凈資產是怎么樣形成的呢？投資者入股的時候，注入企業資金，它會形成所有者權益。企業賺了錢也應該歸股東所有，它也叫所有者權益。4．反映企業財務發展狀況趨勢資產負債表能夠反映企業財務發展狀況的趨勢。當然，孤立的看一個時點數，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個時點數排列在一起，企業財務發展狀況的趨勢就很明顯了。例如企業的應收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時點數字排在一起，就很容易發現，這個企業的應收賬款呈逐年上升的趨勢。應收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環節沒有管好應收款，或者說明企業做好了，市場擴大了，相應的應收賬款也增加了。例如拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態的畫面。但是，如果把每一個鏡頭有機地連起來，就會構成一部生動形象的動態電影。從這個角度來說，如果一個企業的管理者能夠關注每一個時點的狀況，就會對企業的財務狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數，將會給企業的管理造成比較大的失誤。【案例】總部設在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業銀行，創建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業銀行卻破產倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內部的控制有問題以外，還有一個很經典的問題——這家銀行的董事長比德巴林不重視資產負債表。在一次演講中，他曾經說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產負債表的數據，就能夠增進對一個集團的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認為時點數有那么重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發表這番“高論”之后不到1年的時間，巴黎銀行破產了，這是他絕對沒有想到的。因為他不重視對資產負債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價。其實巴黎銀行是完全可以避免破產的。銀行每天都要編資產負債表，如果銀行的高層管理能夠關注資產負債表，就會知道公司已經發生什么事情。如果及時采取措施，就不至于使得公司破產倒閉。因此，雖然是時點數，如果關注它、認識它、使用它，就能夠為管理做出很大的貢獻。資產負債表的格式目前世界各國主要有兩種資產負債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。賬戶式表格資產負債表要披露三大數字：一是此時此刻有多少資產，二是此時此刻有多少負債，三是此時此刻擁有多少所有者權益。如果把這三個數字及其內容分左右排列，左邊列示企業擁有的資產，右邊列示企業的負債及所有者權益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產負債表。我國會計制度規定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。表2-1  賬戶式表格資產行次金額負債及所有者權益行次金額流動資產流動負債長期投資長期負債固定資產負債總計無形資產實收資本遞延資產資本公積其他資產盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產總計負債及所有者權益合計報告式表格報告式的資產負債表，它的特點是把資產負債和所有者權益改成上下排列，即首先列示企業的所有資產，其次列示企業的所有負債，然后列示企業的股東權益。由于上下排列類似于領導的報告，所以稱為報告式的資產負債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產負債表，可是現實生活中所見到、所使用的一般都是報告式的資產負債表。因為現在手工編制報表的比較少，一般都是用計算機打印報表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型，如果用賬戶式的資產負債表，不僅字小，而且很難看。而使用報告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。表2-2  報告式表格資產流動資產長期投資固定資產無形資產遞延資產其他資產資產合計流動負債長期負債負債總計實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計××××××××××××××××××負債××××××所有者權益×××××××××××××××××××××資產負債表的內容資產1．流動資產流動資產是指可以在1年內或者超過1年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。在1年內能夠變現， 是指一般而言， 現實生活中可能經常會出現一些非正常情況。 列在流動資產下的項目主要有如下幾個方面：（1）貨幣資金反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計數，合稱貨幣資金。（2）短期投資企業在證券市場上買股票，買債券，但持有時間不準備超過1年的投資，也是流動資產。（3）應收賬款即企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。 在正常情況下， 這種賬款在1年內應該能夠收回， 所以也是流動資產。（4）預付款即企業預付給供應單位的款項，它也是屬于流動資產。（5）存貨存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內企業要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產。【自檢】請你在下面屬于貨幣資金的選項后劃“√”：銀行結算戶存款庫存現金商業承兌匯票外國存款銀行匯票存款銀行承兌匯票銀行本票存款信用卡存款應收賬款信用保證金存款◆見參考答案2-12．長期投資會計上通常是以1年為單位，1年以內的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會計上的一個基本劃分。長期投資強調的是一個對外投資的問題，如果投資出去以后投資企業成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權投資。企業買股票，如果所持有的股票準備超過1年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權投資。企業購買債券以后，企業和對方仍然是一種債權債務關系。就是把錢借給對方，對方付給一定的利息。這種投資企業并不能變成主人，這叫債權投資。3．固定資產在固定資產當中，報表項目要列示這樣一些內容：（1）固定資產原價企業購買固定資產時花了多少錢，叫固定資產原價。（2）累計折舊固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫累計折舊。（3）固定資產凈值用固定資產的原價扣掉累計折舊就是固定資產凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬元，現在已經折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。（4）在建工程企業搞基本建設工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經開工了，已經投入了資金，這叫在建工程。4．無形資產沒有實物形態，但是能給企業帶來經濟利益的資產，例如商標權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。5．其他資產在報表中，其他資產是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產以外，剩下的都叫其他資產。目前我國指的其他資產，一個是攤銷期限超過1年的費用， 叫長期待攤費用； 另一個是其他長期資產， 一般包括國家批準儲備的特種物資、 銀行凍結存款以及臨時設施和涉及訴訟中的財產等。表2-3   資產內容表編制單位：A股份有限公司          2001年12月31日        單位：元資產年末數年初數流動資產：貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資應收票據636,710,917.906,065,759,932.85應收股利應收利息應收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他應收款1,719,234,476.15104,878,147.67預付賬款260,297,060.69323,763,972.55應收補貼款存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費用13,920,000.00待處理流動資產凈損失16,593,865.4427,313,926.38一年內到期的長期債權投資其他流動資產流動資產合計13,797,552,227.4716,077,456,590.01長期投資：長期股權投資179,689,921.45179,437,261.09長期債權投資7,818,966.53長期投資合計179，689，921.45187,256,227.62固定資產：固定資產原價2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產減值準備固定資產凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產清理245,508.571,046,045.28固定資產合計2,318,396,252.262,142,055,443.71無形資產及其他資產：無形資產167,520,054.43171,053,884.87長期待攤費用43,720,542.084,134,615.44其他長期資產無形資產及其他資產合計211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項：遞延稅款借項資產總計16,506,878,997.6918,574,137,795.12把資產分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動資產就知道1年內它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產就知道它們的具體表現形式就是機器設備；看到無形資產就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現能力是越來越差。如果企業需要錢，需要把資產變成錢，上邊比較容易實現，例如流動資產很容易變成錢，但是要想把其他資產、無形資產變成錢則比較困難。因此，讀表時會發現，下邊資產占的比重越大，企業變現能力就越差。【自檢】企業的資產按流動性劃分有哪幾類？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案2-2負 債1．流動負債流動負債的償還期肯定是在1年以內，1年以內的流動負債有如下項目：（1）短期借款短期借款指企業借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應付賬款和應付票據應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。有應付賬款和應付票據。（3）預收賬款企業預收客戶的錢而沒有給商品，叫預收賬款。（4）應付工資及應付福利費應付工資是企業對職工個人的一種負債，是企業使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。應付福利費是企業準備用于企業職工福利方面的資金。（5）應交稅金企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤，要按照規定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應交稅金。（6）其他應交款稅法中沒有規定，但國家強制征收（比如教育費附加）的款項，叫其他應交款。2．長期負債（1）長期借款企業借款的償還期超過1年，叫長期借款。（2）應付債券企業根據國家的規定，向社會發行債券以籌集資金，稱之為應付債券。其實這相當于企業向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務。對于債券的發放，國家有嚴格的制度規定，必須切實遵守相應的法律。（3）長期應付款現在的業務當中，分期付款的比較多。企業買了幾臺設備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應付款叫長期應付款。表2-4  負債內容表編制單位：A股份有限公司         2001年12月31日        單位：元負債年末數年初數流動負債：短期借款237,984,245.001,153,000,000.00應付票據1,371,700,708.385,031,620,414.05應付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12預收賬款260,395,348.33273,663,260.95應付工資9,875,580.00應付福利費137,878,063.97112,667,409.29應付股利2,970,818.024,955,531.62應交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應交款44,441,228.0646,767,082.17其他應付款55,390,948.3173,767,466.04預提費用905,455.55587,774.72一年內到期的長期負債30,000,000.009,875,580.00其他流動負債流動負債合計3,564,578,690.407,838,886,463.35長期負債：長期借款6,000,000.0036,000,000.00應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項：遞延稅款貸項11,020,467.4112,244,963.73負債合計3,581,599,157.817,887,131,427.08所有者權益1．投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金。【案例】A、B、C三個大學教授共同投資， 2000年4月20日，到工商局注冊了一個新方教育文化發展有限公司。注冊時，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊100萬元，如果問新方教育文化發展有限公司此時此刻一共有多少資產？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實120萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。2．經營積累經營中的積累，通常也叫留存收益。如企業到年末時凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權益，又叫未分配利潤。如果按照公司法的規定進行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。表2-5  股東權益內容表編制單位：A股份有限公司   2001年12月31日     單位：  元股東權益（或所有者權益）年末數年初數股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利潤1,840,315,205.741,420,060,619.89股東權益合計12,925,279,839.8810,687,006,368.04負債及股東權益總計16,506,878,997.6918,574,137,795.12實收資本和資本公積金表明企業原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業有多少。【本講總結】在這一講當中，主要討論了三個問題：首先，介紹了資產負債表四個方面的作用。資產負債表能夠反映企業在特定時點擁有的資產及其分布狀況的信息；能夠表明企業在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象；能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因；能夠反映企業財務發展狀況的趨勢。其次，介紹了資產負債表的兩種基本格式，一種是報告式，一種是賬戶式。國家規定使用的是賬戶式表格，然而現實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其明顯的優勢。最后，介紹資產負債表的基本內容，它包括三個方面的內容：資產、負債、股東權益。每個方面的內容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義。【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講  怎樣閱讀資產負債表（中）——基本方法與技巧【本講重點】總額觀察把握財務變化的方向具體項目瀏覽尋找變動原因借助相關的財務比率透視財務狀況總額觀察拿到資產負債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對資產負債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產負債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產、負債、所有者權益，而這三個數字之間內在的數量關系就是資產等于負債加所有者權益。資產是企業資源變化的一個結果，引起這種結果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權益的變化。既然資產等于負債加所有者權益，那么資產的增減變化量應該等于負債的增減變化量加所有者權益的增減變化量，即：資產=負債+所有者權益資產的增減變化量=負債的增減變化量+所有者權益的增減變化量資產增加在具體考察資產、負債、所有者權益之間的依存關系時，當一個企業在某一特定時點的資產總額增加，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。【案例】2000年5月，由于擴大經營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那么此時此刻A公司的資產增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續擴大投資，A公司的投資者繼續注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產又增加100萬元，而且公司的所有者權益也增加100萬元。也就是說，當資產增加時，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權益在增加。資產減少當一個企業資產在減少時，伴隨的原因可能是負債在減少，也可能是所有者權益在減少。【案例】2000年8月，由于擴大經營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那么此時此刻A公司的資產增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續擴大投資，A公司的投資者繼續注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產又增加100萬元，而且公司的所有者權益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那么資產會減少100萬元，公司的債務也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認為現在的市場比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元。此時此刻，公司的資產會減少100萬元，而股東的財產權利也會減少100萬元。也就是說當資產增加時， 負債可能在增加， 所有者權益也可能在增加； 當資產減少時， 負債在減少， 所有者權益也可能在減少。其實，在現實中真實的情況要復雜得多。當資產增加時，可能負債在增加，而所有者權益在減少。研究這三個數字的關系，就可以基本上把握企業在某個經營時段中發生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業財務發展變化的基本方向。表3-1   資產負債表編制單位：A股份有限公司         2001年12月31日        單位：元資產年末數年初數流動資產：貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資應收票據636,710,917.906,065,759,932.85應收股利應收利息應收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他應收款1,719,234,476.15104,878,147.67預付賬款260,297,060.69323,763,972.55應收補貼款存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費用13,920,000.00待處理流動資產凈損失16,593,865.4427,313,926.38一年內到期的長期債權投資其他流動資產流動資產合計13,797,552,227.4716,077,456,590.01長期投資：長期股權投資179,689,921.45179,437,261.09長期債權投資7,818,966.53長期投資合計179，689，921.45187,256,227.62固定資產：固定資產原價2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產減值準備固定資產凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產清理245,508.571,046,045.28固定資產合計2,318,396,252.262,142,055,443.71無形資產及其他資產：無形資產167,520,054.43171,053,884.87長期待攤費用43,720,542.084,134,615.44其他長期資產無形資產及其他資產合計211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項：遞延稅款借項資產總計16,506,878,997.6918,574,137,795.12負債及所有者權益年末數年初數流動負債：短期借款237,984,245.001,153,000,000.00應付票據1,371,700,708.385,031,620,414.05應付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12預收賬款260,395,348.33273,663,260.95應付工資9,875,580.00應付福利費137,878,063.97112,667,409.29應付股利2,970,818.024,955,531.62應交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應交款44,441,228.0646,767,082.17其他應付款55,390,948.3173,767,466.04預提費用905,455.55587,774.72預計負債一年內到期的長期負債30,000,000.009,875,580.00其他流動負債流動負債合計3,564,578,690.407,838,886,463.35長期負債：長期借款6,000,000.0036,000,000.00應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項：遞延稅款貸項11,020,467.4112,244,963.73負債合計3,581,599,157.817,887,131,427.08所有者權益：股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利潤1,840,315,205.741,420,060,619.89所有者權益合計12,925,279,839.8810,687,006,368.04負債及所有者權益總計16,506,878,997.6918,574,137,795.12表3-1是Ａ公司的一張資產負債表。從表中資產總額年末數和年初數（年末數是指本年度的12月31日的數字，年初數是指上一年12月31日的數字）的比較中可以發現：期末的資產總額比期初減少了；表中年末的負債總額與年初作比較，負債總額也減少了；而所有者權益總額的年末數比年初數大，說明所有者權益在增加。從總額觀察中可以找到一個方向性的問題：從年初到年末，該企業資產總量在減少，而負債在急速下降，所有者權益在增加。根據報表中關于資產的增減變化，就可以進一步探究這種變化的原因。總額觀察的目的就是要把握一個企業財務狀況發展的方向是什么。既然知道資產總量減少只是個結果，而引起這種結果的原因就是負債的變化和股東所有權的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負債在減少，那么負債到底是因為什么原因減少；既然是所有者權益在增加，那么所有者權益是因為什么原因增加。具體項目瀏覽要探究具體變化的原因，就要對報表作具體的瀏覽。具體項目瀏覽，即拿著報表從上往下看，左右對比看。從上往下是一個項目一個項目的觀察，而左右對比就要看一看哪個數字發生的變化最大；哪個數字發生變化的速度最快，哪個就是主要原因。具體項目瀏覽的特點是有的放矢。以表3-1為例，資產總量在減少，負債在減少，那就看負債的具體數字。負債有流動負債，還有長期負債。看流動負債時，會發現流動負債中有兩個項目變化比較突出，一個是短期借款，另一個是應付票據。短期借款和應付票據的減少量年末和年初作比較，有幾十個億。讀表人要關注重大問題，如果數額很小，不去關注它也不會出現重大的問題，但巨額的數字必須要給予充分地關注。從A公司了解到，短期借款已經到期，按照合同規定必須償還，那是正常的現象。應付票據雖然有幾十個億在減少，但公司在買商品時，使用的是商業匯票結算，而且已經做出承諾要在這個時候付款，那也屬于正常現象。這樣就明白了資源總量減少的第一個原因是負債的減少，負債減少的原因其實是在償還大量的流動負債。對原因應該了解到什么程度呢？每個人的感覺是不一樣的，但是一定要關注重大問題，而重大的程度也要根據具體的情況來把握。下面分析資產減少而所有者權益增加的原因。報表中的所有者權益一共有四項：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。看這個報表時可以發現，四個項目的年末數比年初數都增加了。先說第一個項目和第二個項目的增加，如果一個企業實收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說明：企業的投資者繼續把資金注入到企業，實收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業，而且還變更了注冊資金，就是提高了注冊資金，所以這兩個項目會增加。再看下邊兩個項目：盈余公積和分配利潤，這兩項也增加了。只有企業賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業賺了錢，未分配利潤才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業還是賺了錢。借助相關財務比率透視財務狀況醫生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學手段看病。同樣，看財務報表時，首先要摸清財務狀況的基本方向，然后借助一些財務指標的“化驗”來對企業財務“機體”做一個基本的檢查，也就是借助相關財務比率，對企業財務“機體”做常規檢查。資產負債率資產負債率，是指負債總額與資產總額的比率。這個指標表明企業資產中有多少是債務，同時也可以用來檢查企業的財務狀況是否穩定。由于站的角度不同，對這個指標的理解也不盡相同。資產負債率 = 負債總額÷資產總額 × 100%從財務學的角度來說，一般認為我國理想化的資產負債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產負債率一般也不超過50%。其實，不同的人應該有不同的標準。企業的經營者對資產負債率強調的是負債要適度，因為負債率太高，風險就很大；負債率低，又顯得太保守。債權人強調資產負債率要低，債權人總希望把錢借給那些負債率比較低的企業，因為如果某一個企業負債率比較低，錢收回的可能性就會大一些。投資人通常不會輕易的表態，通過計算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負債率高，因為負債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應要求企業的經營者保持比較高的資產負債率，而應保持一個比較低的資產負債率。其實，不同的國家，資產負債率也有不同的標準。如中國人傳統上認為，理想化的資產負債率在40%左右。這只是一個常規的數字，很難深究其得來的原因，就像說一個人的血壓為80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個常規的檢查。歐美國家認為理想化的資產負債率是60%左右。東南亞認為可以達到80%。圖3-1   不同國家的理想值不同的理念當然會帶來不同的結果。比如當東南亞突然出現金融危機時，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因為東南亞的負債率比較高，出現金融危機以后，資產變現能力就比較差，無法償還到期的債務，所以大批企業紛紛破產倒閉。理想化的理念隨著時代的變化和經濟的發展也在不斷地變化。經歷了東南亞金融危機后，相關人士對資產負債率的看法也發生了變化。我國很多的企業，尤其是上市公司，認為理想的資產負債率是40%～50%，但是很多企業資產負債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國家認可的資產負債率比原來的負債水平都有所下降。在不同的經濟發展階段，負債率的水平是不一樣的。在經濟比較景氣的情況下投資的機會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負債率就高一些；經濟不景氣，投資賺錢的機會比較少，在這種情況下理想的資產負債率就要低一些。從一個企業的安全角度來講，如果一個企業的資產負債率適度，或者資產負債率比較低，這個企業在財務上是安全的；如果一個企業的負債率比較高，那么這樣的企業財務結構就很不穩定，因為大量的資產是借別人的，而借別人的資產到時需要償還，就存在償還風險。流動比率流動比率是指企業的流動資產與企業的流動負債之比，寫成算式則為：流動比率 = 企業的流動資產÷企業的流動負債從財務上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產與流動負債應該保持2∶1的關系。如果一個企業的流動比率大于2，通常認為這個企業的短期償債能力比較強；如果一個企業的流動比率小于2，通常認為這個企業的短期償債能力比較弱。但有時這個指標可能會造成一種錯覺。比如流動資產中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業的償債能力強。速動比率為了進一步對企業短期償債能力進行檢驗，還得使用另一個“化驗”指標，即速動比率。速動比率，是指速動資產總額除以流動負債總額。速動比率=速動資產總額÷流動負債總額從理論上來講，速動資產是可以迅速地轉換成現金的資產。財政部有一個硬性的規定：迅速可以轉換成現金的資產就是速動資產，它等于流動資產減去存貨。速動資產=流動資產-存貨也就是說，存貨不能迅速地轉換成現金資產，其他的都視同可以迅速轉換成現金的資產。其實剩下的資產也不一定都能夠迅速轉換成現金，這只是財政部規定的一個基本指標，財務專家也認可這樣一種慣用的計算方法。在工商企業中，存貨在整個流動資產中一般要占到50%左右。所以如果說流動比率是2，那么速動比率應該就是1。一般來說，速動比例的理想值是1。如果一個企業的速動比率大于1，通常認為這個企業的短期償債能力比較強；如果企業的速動比率小于1，通常認為這個企業的短期償債能力比較弱。當一個企業資產負債率偏高時，財務結構可能不穩定，而判斷企業財務結構是否穩定的最主要因素就是短期償債能力的強弱，所以要跟進檢查兩個內容：流動比率和速動比率。借著這兩個指標，就可以檢查企業的財務狀況是否穩定。【案例】以上文中的表3-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向——資產在減少，負債在減少，所有者權益在增加。第二步叫具體項目瀏覽，目的是什么？找原因。發現負債的那些數字，短期借款在下降，應付票據在償還，而且判斷是正常的。所有者權益在增加，一是股東注入了資金，二是企業還是賺了錢的。第三步是借助相關財務比率來看一看這個企業財務的安全系數是加大了還是降低了。通過計算得到這樣一組數據：這個企業2000年的資產負債率是42.5%，2001年是21.7%，也就是說它的負債率從42.5%降到了21.7%，那么它的負債水平在迅速下降。負債水平在迅速下降，企業財務的安全系數在增強，這個企業短期償債能力是強還是弱呢？通過計算了解到，這個企業2000年的流動比率是2.05，到了2001年流動比率是3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流動比率表明這個企業短期償債能力比較強。通過對速動比率的檢查，發現2000年這個企業的速動比率是1.102，而到了2001年是2.15，速動比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強。就是說借助相關財務比率，檢驗的結果是這家公司負債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強。總的評價是這個企業的財務結構更趨于穩定。【自檢】如果某一個企業的流動比率比2大，速動比率比1大，那么能不能說明這個企業短期償債能力就一定強呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案3-1【本講總結】本講主要討論了閱讀資產負債表的三個步驟：第一步是總額觀察。資產增加，有可能是負債增加或者是所有者權益增加；資產減少，有可能是負債減少或者是所有者權益減少。目的是把握財務變化的方向。第二步是具體項目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動原因，特點是有的放矢。第三步是借助相關的財務比率，檢驗企業財務上常規指標是否正常。相關的財務比率有資產負債率、流動比率、速動比率。通過這三個步驟的分析，對財務報表就基本上能做到方向明、情況清了。【心得體會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________