文／劉用銓
廈門國家會計(jì)學(xué)院 教研中心
- 一 -
新舊制度銜接規(guī)定及其五個方面工作要求
2018年2月份財(cái)政部印發(fā)了《<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會計(jì)制度><事業(yè)單位會計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》（財(cái)會〔2018〕3號），2018年7月起又先后印發(fā)了國有林場和苗圃、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，2018年12月還發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會〔2018〕34號）進(jìn)一步對新舊制度銜接有關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)充說明，這些銜接規(guī)定詳細(xì)地規(guī)定行政事業(yè)單位以及各類事業(yè)單位新舊制度銜接工作，為做好新舊制度銜接工作提供明確的指引。
通過本文筆者試圖對復(fù)雜的新舊制度銜接工作流程進(jìn)行簡明的解析，以期政府部門會計(jì)實(shí)務(wù)工作者可以更好地理解整個新舊制度銜接工作流程，以便更好地做好新舊制度銜接工作。
雖然行政單位、一般事業(yè)單位以及各類行業(yè)事業(yè)單位的各項(xiàng)銜接規(guī)定具體細(xì)節(jié)存在差別，但是總體思路及步驟是一樣的。本文以一般事業(yè)單位為例，解析新舊制度銜接工作。根據(jù)財(cái)會〔2018〕3號文，一般事業(yè)單位做好新舊制度銜接五個方面工作，包括：
第一，根據(jù)原賬編制2018年12月31日科目余額表及原賬部分科目余額明細(xì)表；
第二，按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬；
第三，按規(guī)定登記新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，又具體分為：
（一）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目；
（二）將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目；
（三）對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整；
第四，按照登記及調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表；
第五，根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，填列有關(guān)預(yù)算會計(jì)報(bào)表年初數(shù)。
- 二 -
掌握新舊制度銜接工作
首當(dāng)其沖是理解附表1、附表2作用
新舊制度銜接第一個方面工作中前半部分工作“編制2018年12月31日科目余額表”相對簡單，2018年單位會計(jì)核算結(jié)果自然而然可以生成2018年12月31日的科目余額表，但是后半部分工作就相對復(fù)雜了，部分原賬科目必須按照附表1、附表2的要求編制科目余額明細(xì)表。
第一個方面工作也說明2018年單位不做新舊制度銜接工作，2018年按照原會計(jì)制度進(jìn)行核算、關(guān)賬、編制報(bào)表后，2019年1月1日開展新舊制度銜接工作。
筆者認(rèn)為掌握新舊制度銜接工作的關(guān)鍵點(diǎn)之一是理解附表1、附表2的作用。附表1用于財(cái)務(wù)會計(jì)部分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目新舊銜接，而附表2用于預(yù)算會計(jì)部分預(yù)算結(jié)余類科目新舊銜接。新《政府會計(jì)制度》重大創(chuàng)新之一是構(gòu)建“3+5”會計(jì)要素核算模式，其中預(yù)算會計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等三類要素；財(cái)務(wù)會計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五類要素。但是財(cái)務(wù)會計(jì)的收入、費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出都是“年度性”的，這些要素的科目在年初年末均無余額，在2019年1月1日也無年初余額，也就沒有新舊制度銜接問題。真正涉及到新舊制度銜接的要素包括財(cái)務(wù)會計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等三類要素，預(yù)算會計(jì)的預(yù)算結(jié)余類要素，總共四類要素的科目涉及新舊銜接問題。因此，新舊制度銜接工作分為財(cái)務(wù)會計(jì)部分和預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接工作。
附表1用于財(cái)務(wù)會計(jì)部分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目新舊銜接，附表2用于預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接時對預(yù)算結(jié)余類三個具體會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。
- 三 -
財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊制度銜接工作“三部曲”
財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊銜接工作相對簡單一些，因?yàn)樵~本來就有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等三類會計(jì)科目。財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊銜接分為“三部曲”：第一步，將原賬資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)的科目。
但是從原賬轉(zhuǎn)入新賬時新舊會計(jì)科目并不都是簡單的“一一對應(yīng)關(guān)系”，財(cái)務(wù)會計(jì)新舊科目對應(yīng)關(guān)系具體可分為三種：“一一對應(yīng)關(guān)系”、“多對一關(guān)系”、“一對多關(guān)系”。理論上也存在“多對多關(guān)系”，筆者認(rèn)為可由“多對一關(guān)系”和“一對多關(guān)系”組合而成。其中，“一一對應(yīng)關(guān)系”最簡單，“多對一關(guān)系”也相對簡單，最典型的例子是原賬“應(yīng)繳國庫款”科目和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目合并成新賬“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。從原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目余額時，只需要把原賬“應(yīng)繳國庫款”科目余額和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額相加，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)繳財(cái)政款”科目余額。
而“一對多關(guān)系”就復(fù)雜了，比如原賬“在建工程”科目可能拆分成新賬“在建工程”、“工程物資”、“預(yù)付賬款”等三個新賬會計(jì)科目，即進(jìn)行“重分類”工作。要做好這種“一對多關(guān)系”情形新舊銜接工作，首先必須按照附表1要求將原賬部分科目劃分明細(xì)分類余額，比如附表1中“在建工程”明細(xì)分類余額劃分如下：
假設(shè)2018年12月31日甲單位“在建工程”科目余額1億元，其中屬于真正的“在建工程”系7000萬元，“工程物資”1000萬元，“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款”2000萬元，因此，甲單位在新舊制度銜接時應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”1億元的余額分別轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目7000萬元，“工程物資”科目1000萬元，“預(yù)付賬款”科目2000萬元。
又假設(shè)2018年12月31日乙單位“在建工程”科目余額2億元，全部是真正的“在建工程”，沒有“工程物資”和 “預(yù)付工程款、預(yù)付備料款”，因此，乙單位在新舊制度銜接時應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”1億元的余額直接、全部轉(zhuǎn)入新賬“在建工程”科目。
各個單位原賬“在建工程”科目是否核算“工程物資”和“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款”內(nèi)容各不相同，不可一概而論。所以，按照附表1分解部分原賬科目明細(xì)余額表是財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊銜接一項(xiàng)極其重要的基礎(chǔ)性工作，也是廣大政府部門會計(jì)實(shí)務(wù)工作者干的一項(xiàng)“辛苦活”。
附表1中的其他科目重分類原理與“在建工程”相似，不再贅述。這是財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊制度銜接“三部曲”中的“第一步”。
做好第一步后，再做第二步“將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目”，即“補(bǔ)記”。補(bǔ)記受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債的會計(jì)處理比較特殊，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。其他情形下，補(bǔ)記資產(chǎn)的會計(jì)處理是借記資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)盈余”科目，補(bǔ)記負(fù)債的會計(jì)處理是借記“累計(jì)盈余”科目，貸記負(fù)債科目。財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊制度銜接“三部曲”中的第二步補(bǔ)記資產(chǎn)負(fù)債，需要編制記賬憑證入賬。
做好財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊銜接工作第二步后，再做第三步“對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整”，即“調(diào)整”，一般事業(yè)單位主要涉及到計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額、確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息、補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷、確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息等六項(xiàng)調(diào)整。
值得注意的是壞賬準(zhǔn)備不是必須計(jì)提，《政府會計(jì)制度》規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，只有“發(fā)生不能收回的跡象”，才“應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，其他調(diào)整項(xiàng)目如長期股權(quán)投資、長期債券投資、長期借款并不是所有一般事業(yè)單位普遍發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，對于一般事業(yè)單位而言，第三步“調(diào)整”主要涉及的調(diào)整項(xiàng)目是補(bǔ)提折舊/攤銷。
補(bǔ)提折舊/攤銷的會計(jì)處理非常明確，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”/“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，主要難點(diǎn)是2018年底應(yīng)當(dāng)將單位每一項(xiàng)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等信息整理清楚，根據(jù)年限平均法測算每一項(xiàng)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)的累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷、賬面價(jià)值（凈值）。財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊制度銜接“三部曲”中的第三步“調(diào)整”，也需要編制記賬憑證入賬。
做好上述“三部曲”，財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊銜接工作就基本完成，接下來我們做預(yù)算會計(jì)部分新舊制度銜接工作。先進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊銜接，后進(jìn)行預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接，先后順序不可反過來。
- 四 -
預(yù)算會計(jì)部分新舊制度銜接工作“兩部曲”
《政府會計(jì)制度》預(yù)算會計(jì)部分預(yù)算結(jié)余類科目有9個，其中“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”一定沒有余額，不涉及新舊銜接問題。
剩下的7個預(yù)算結(jié)余類科目中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”等5個科目一定都是貸方余額，并都能在原賬找到相對應(yīng)的凈資產(chǎn)科目，具體關(guān)系如表-4“新賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對應(yīng)關(guān)系”。其中，新賬“專用結(jié)余”只包括原賬“專用基金”中通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的部分，即應(yīng)當(dāng)扣除原賬“專用基金”中通過收入計(jì)提并計(jì)入費(fèi)用（支出）形成的部分。
不論新賬、原賬，“經(jīng)營結(jié)余”一般沒有余額，若有余額，一定是借方余額，在報(bào)表上以負(fù)數(shù)列示，表示經(jīng)營虧損。所以，新賬“經(jīng)營結(jié)余”對應(yīng)于原賬“經(jīng)營結(jié)余”。
新賬“資金結(jié)存”一定是借方余額，在預(yù)算會計(jì)體系中起到借貸方平衡的作用。嚴(yán)格意義上說，在原賬并沒有與“資金結(jié)存”對應(yīng)的科目。既然，“資金結(jié)存”起著借貸方平衡的作用，那么上述六項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目余額都應(yīng)當(dāng)有對應(yīng)的“資金結(jié)存”余額保持借貸平衡，所以，“資金結(jié)存”科目借方余額可以由上述“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等五項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目貸方余額減去“經(jīng)營結(jié)余”借方余額（若有）來確定。
所以，預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接工作第一步，按照表-4“新賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對應(yīng)關(guān)系”，先把原賬六個凈資產(chǎn)類科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余類科目余額。
接下來，預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接工作第二步，是整個新舊制度銜接最復(fù)雜的工作，需要對“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目余額進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)椋妒聵I(yè)單位會計(jì)制度》以修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算收支，而《政府會計(jì)制度》預(yù)算會計(jì)部分按照完全的收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算收支，最終導(dǎo)致原賬凈資產(chǎn)科目余額與新賬預(yù)算結(jié)余類科目余額存在差異，從原賬凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入新賬預(yù)算結(jié)余科目余額后還需要進(jìn)行調(diào)整。
- 五 -
預(yù)算結(jié)余調(diào)整的原理解析及其舉例說明
筆者認(rèn)為，預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接時對三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余科目（項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)整，主要包括兩個問題：第一，確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還是調(diào)整預(yù)算結(jié)余。因?yàn)轭A(yù)算結(jié)余科目正常余額系貸方余額，所以，借記系調(diào)減，貸記系調(diào)增。預(yù)算會計(jì)部分新舊制度銜接時借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）預(yù)算結(jié)余類科目，需要分析相較于新制度原賬凈資產(chǎn)到底“虛增”還是“虛減”，又需要進(jìn)一步先分析原《制度》收入、支出到底多計(jì)還是少計(jì)。
本文以存貨項(xiàng)目為例，解析上述的預(yù)算結(jié)余的調(diào)整過程。
假設(shè)2018年丙事業(yè)單位存貨年初余額為0。
8月25日丙單位自行購入一批價(jià)值10000材料并驗(yàn)收入庫，貨款通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付；發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元，以銀行存款支付。
9月12日為開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用材料一批，經(jīng)計(jì)算價(jià)值為6800元。
2018年丙事業(yè)單位沒有其他存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，所以，2018年年末丙事業(yè)單位存貨借方余額4000元。
上述8月25日購入存貨、9月12日領(lǐng)用存貨兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別根據(jù)原《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《政府會計(jì)制度》，賬務(wù)處理方法比較如下：
這部分我們分析預(yù)算會計(jì)部分新舊制度銜接問題，暫時撇開新《政府會計(jì)制度》財(cái)務(wù)會計(jì)部分賬務(wù)處理。比較原《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《政府會計(jì)制度》預(yù)算會計(jì)部分賬務(wù)處理，原《事業(yè)單位會計(jì)制度》按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)，而《政府會計(jì)制度》預(yù)算會計(jì)部分按照完全的收付實(shí)現(xiàn)制核算存貨相關(guān)的預(yù)算收支。補(bǔ)充說明一點(diǎn)，事業(yè)單位會計(jì)整體上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算。原《事業(yè)單位會計(jì)制度》相較于《政府會計(jì)制度》預(yù)算會計(jì)部分核算方法，原《制度》少計(jì)支出4000元，就是存貨年末借方余額，凈資產(chǎn)“虛增”4000元，因此，新舊制度銜接時應(yīng)當(dāng)根據(jù)丙事業(yè)單位“存貨”借方余額4000元，“調(diào)減”預(yù)算結(jié)余4000元，具體的調(diào)整分錄是借記預(yù)算結(jié)余類科目4000元，貸記“資金結(jié)存”科目4000元。
實(shí)際上財(cái)會〔2018〕3號文及系列銜接規(guī)定都明確規(guī)定了各個調(diào)整項(xiàng)目的借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）的方向，其他各個調(diào)整項(xiàng)目借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）方向的原理與“存貨”調(diào)整項(xiàng)目的原理一樣，又比如丁事業(yè)單位長期借款1200萬元，那么，按照新《政府會計(jì)制度》預(yù)算會計(jì)部分應(yīng)確認(rèn)“債務(wù)預(yù)算收入”1200萬元，但原《事業(yè)單位會計(jì)制度》未確認(rèn)收入，“少計(jì)”收入1200萬元，凈資產(chǎn)“虛減”1200萬元，因此，新舊制度銜接時應(yīng)當(dāng)根據(jù)丁事業(yè)單位“長期借款”貸方余額1200萬元，“調(diào)增”預(yù)算結(jié)余1200萬元，具體的調(diào)整分錄是借記“資金結(jié)存”科目1200萬元，貸記預(yù)算結(jié)余類科目1200萬元。
這是預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接時對三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的第一個問題——確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還是調(diào)整預(yù)算結(jié)余。理解借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）原理后，按照財(cái)會〔2018〕3號文及系列銜接規(guī)定已經(jīng)規(guī)定好的調(diào)整方向執(zhí)行即可。理解這個問題有一定難度但實(shí)際操作起來并不難。
預(yù)算會計(jì)部分新舊銜接時對三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的第二個問題更加復(fù)雜，上述提到的調(diào)整分錄借記或貸記的預(yù)算結(jié)合類科目，只是一個籠統(tǒng)的總稱，具體可能涉及前已提及的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等三個科目（項(xiàng)目）。比如丙事業(yè)單位存貨2018年年末借方余額4000元，到底調(diào)減上述三個預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）哪一個，取決于存貨2018年年末借方余額4000元是由什么類型預(yù)算資金購買的。不論新制度還是舊制度，預(yù)算會計(jì)部分預(yù)算收支都分為財(cái)政撥款收支、非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收支、非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金收支（即其他資金收支），年末三類預(yù)算收支分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”三個預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）。
因此，在進(jìn)行新舊制度銜接工作之前，事業(yè)單位根據(jù)本單位具體存貨相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況對年末存貨余額分解明細(xì)分類余額，這是附表2要求單位在進(jìn)行新舊制度銜接工作之前準(zhǔn)備好的基礎(chǔ)性資料。比如附表2中的“存貨”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如下要求進(jìn)行分解：
如表-6，事業(yè)單位存貨余額首先分為“購入存貨”部分和“非購入存貨”部分，“非購入存貨”部分如無償調(diào)入、接受捐贈的存貨等，因?yàn)椤胺琴徣氪尕洝痹黾踊驕p少，不涉及預(yù)算收支，所以，先剔除掉“非購入存貨”部分余額，不考慮對預(yù)算結(jié)余調(diào)整。
“購入存貨”部分再劃分使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入三個部分，這三個部分余額分別“調(diào)減”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”三個預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）余額，具體的調(diào)整分錄分別是借記“資金結(jié)存”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
附表2上需要劃分不同明細(xì)分類的其他項(xiàng)目的調(diào)整原理與“存貨”項(xiàng)目的調(diào)整原理基本一樣，主要包括兩個問題：第一，確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還是調(diào)整預(yù)算結(jié)余；第二，根據(jù)附表2確定具體調(diào)整“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）中哪一項(xiàng)。
除此之外，短期借款、長期借款、短期投資相關(guān)的預(yù)算收支都屬于非財(cái)政撥款（補(bǔ)助）非專項(xiàng)資金收支（如其他資金收支），因此，這三個“調(diào)整項(xiàng)目”都是調(diào)整“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目（項(xiàng)目），無需也不能劃分使用財(cái)政補(bǔ)助資金、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金三類。
- 六 -
新舊制度銜接規(guī)定其他方面工作
上述財(cái)務(wù)會計(jì)部分新舊制度銜接三個步驟工作和預(yù)算會計(jì)部分新舊制度銜接兩個步驟工作，實(shí)際上就是財(cái)會〔2018〕3號文及系列銜接規(guī)定所規(guī)定的新舊制度銜接五個方面工作中的第三個方面工作“按規(guī)定登記新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額”，在進(jìn)行第三個方面工作之前先做第二個方面工作“按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬”，在信息化條件下主要考慮財(cái)務(wù)核算軟件初始化工作，可以結(jié)合本系統(tǒng)本單位核算具體要求，在財(cái)務(wù)軟件公司技術(shù)支持下完成這一方面工作。
完成第三個方面工作后，自然而然就可以完成第四個方面工作“按照登記及調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表”，進(jìn)一步可以自然而然完成第五個方面工作“根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，填列有關(guān)預(yù)算會計(jì)報(bào)表年初數(shù)”。目前一些財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)新舊制度銜接工具，可以輔助自動完成第四個、第五個方面工作。第五個方面工作說明，上述所有調(diào)整分錄以及調(diào)整后金額都作為2019年的“期初余額”，不是本年發(fā)生額。
綜上，筆者認(rèn)為做好新舊制度銜接最重要的基礎(chǔ)性準(zhǔn)備資料包括：（1）第一個方面工作中按照附表1、附表2要求分解“原賬部分科目余額明細(xì)表”。（2）全面核查2018年底固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等信息。
而做好新舊制度銜接最核心的工作是第三個方面工作“按規(guī)定登記新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額”，這一方面新舊制度銜接工作是在2019年設(shè)立新賬后才進(jìn)行的。（完）
