工作底稿法編制現金流量表的思路和過程
（一）工作底稿法編制現金流量表的程序
第一步，將報表已知數過入工作底稿。將資產負債表的期初余額和期末余額過入工作底稿的期初數欄和期末數欄，將利潤表的本期金額過入工作底稿的本期數欄。
第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別記入“經營活動產生的現金流量”“投資活動產生的現金流量”“籌資活動產生的現金流量”有關項目。借記表示現金流入的增加或者現金流出的減少，貸記表示現金流出的增加或者現金流入的減少。
第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。每編好一筆調整分錄就要過入工作底稿，而不是待編完所有調整分錄后才開始過入工作底稿。
第四步，核對工作底稿發生數和余額數。資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后等于期末數，利潤表項目加減調整分錄中的借貸金額以后等于本期數，核對調整分錄借方、貸方合計數均已經相等。
第五步，計算現金流量表項目并填列正表。計算工作底稿中現金流量表項目，并據此填列正式的現金流量表。
（二）調整分錄和會計分錄的聯系與區別
1．調整分錄和會計分錄的聯系
調整分錄和會計分錄都遵循有借有貸，借貸相等的規則；都遵循資產、費用借方登記增加，貸方登記減少，負債、所有者權益、收入貸方登記增加，借方登記減少的規則。
2．調整分錄和會計分錄的區別
調整分錄和會計分錄的主要區別包括：（1）調整分錄遵循現金收付實現制；會計分錄遵循權責發生制。（2）根據資產負債表、利潤表及相關業務編制調整分錄；根據經濟業務編制會計分錄。（3）調整分錄使用報表項目，現金分經營活動、投資活動、籌資活動項目列示；會計分錄使用會計科目，現金分庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等。（4）調整分錄特別強調付現、非付現費用；會計分錄特別強調是否應該確認費用。（5）調整分錄現金流量分流入和流出，現金流入借方登記增加，貸方登記減少，現金流出貸方登記增加，借方登記減少；會計分錄中銀行存款等屬于資產類科目，借方登記增加，貸方登記減少。（6）一個報表項目一般需經過多次編制調整分錄才能調整完成；一個經濟業務一般可通過一個會計分錄處理 完成。
（三）調整分錄的編制思路
根據資產負債表、利潤表及相關業務編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業收入”項目開始，結合資產負債表項目對當期業務逐一進行分析，編制調整分錄。編制調整分錄是工作底稿法的核心，難度很大，為了便于理解，筆者梳理編制調整分錄的思路，把編制過程分成以下五個階段。
第一階段，利潤表中“營業收入”至“所得稅費用”項目。
第二階段，資產負債表中“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”至“資本公積”項目。先根據公式“資產項目期末余額=期初余額+借方發生額-貸方發生額”“負債、所有者權益項目期末余額=期初余額+貸方發生額-借方發生額”計算，如果該項目計算結果已經和工作底稿上的期末余額相等，就不用再調整該項目。看下一個項目，如果相等，繼續，如果不等，簡單或者好理解的項目直接調整，如果復雜或者難以理解的項目，查看分析賬簿或者“丁”字賬的基礎上編制調整分錄，以此類推。
第三階段，利潤表中“凈利潤”項目結轉。
第四階段，資產負債表中“盈余公積”至“未分配利潤”項目。
第五階段，資產負債表中“貨幣資金”項目調整。
案例說明工作底稿法編制現金流量表的思路和過程
由于篇幅限制，本文通過一個相對簡單的報表資料，分析說明工作底稿法編制現金流量表的思路和過程，編制調整分錄的思路與上述一致，但分五個階段編制調整分錄的開始、結束項目稍有差別。
例：甲公司2017年度部分資料如下：
（1）資產負債表和利潤表資料詳見表1現金流量表工作底稿（已完成工作底稿法編制現金流量表的第一步，將報表已知數過入工作底稿）。
（2）應交增值稅銷項稅額170 000元，準予抵扣的增值稅進項稅額34 000元，應交所得稅額47 500元。
（3）本年管理費用中有當年計提的固定資產折舊30 000元。
（4）本年發生財務費用60 000元，為分期付息方式長期借款的利息。
（5）假設沒有特殊說明的費用均為付現費用。
要求：根據表1現金流量表工作底稿和上述資料，編制現金流量表相關調整分錄，并過入工作底稿，計算填列表2現金流量表有關項目（計算結果四舍五入取整）。
甲公司用工作底稿法編制現金流量表的思路和過程如下：
第一步，將報表已知數過入工作底稿，已在案例資料中完成。
第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄，具體分為以下五個階段。
第一階段，利潤表中“營業收入”至“所得稅費用”項目。
（1）分析調整營業收入（單位：元，下同）
（2）分析調整營業成本
（3）分析調整管理費用
（4）分析調整財務費用
（5）分析調整所得稅費用
第二階段，資產負債表中“應收賬款”至“實收資本”項目。
根據公式“資產項目期末余額=期初余額+借方發生額-貸方發生額”“負債、所有者權益項目期末余額=期初余額+貸方發生額-借方發生額”計算。“應收賬款”至“實收資本”項目中除“應交稅費”“長期借款”項目外，計算結果均已經和工作底稿上的期末余額相等，這些項目不用再作調整，需要調整“應交稅費”“長期借款”項目。
（6）分析調整應交稅費
由于“應交稅費”項目涉及內容很多，比較復雜且難以理解，需要查看分析賬簿或者“丁”字賬，在此基礎上編制調整分錄。先假設本期需要調整的應交稅費金額為X，再根據公式“應交稅費期初余額+應交稅費貸方發生額-應交稅費借方發生額=應交稅費期末余額”，即：200 100+170 000-34 000+47 500+X=103 500。計算結果X=-280 100（元）。則：
（7）分析調整長期借款
第三階段，利潤表中“凈利潤”項目結轉。
（8）結轉凈利潤
第四階段，資產負債表中“盈余公積”至“未分配利潤”項目。
（9）提取盈余公積
第五階段，資產負債表中“貨幣資金”項目調整。
（10）調整現金及現金等價物凈增加額
第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。例如，如何將第一筆調整分錄“分析調整營業收入中借記‘經營活動產生的現金流量—— 銷售商品收到的現金’936 000”過入表1現金流量表工作底稿呢？選中表1“三、現金流量表項目（一）經營活動產生的現金流量中‘銷售商品、提供勞務收到的現金’”行，“調整分錄借方”列，在行列交叉位置填寫（1）936 000，（1）代表調整分錄的編號。
第四步，核對工作底稿發生數和余額數。資產負債表項目如“貨幣資金”項目期末數=1 560 010+1 251 900=2 811 910（元），與工作底稿期末數相等；利潤表項目如“營業收入”項目本期發生數=1 000 000元，與工作底稿本期數相等；核對資產負債表調整分錄，借方貸方合計數均等于2 106 250元，核對利潤表調整分錄，借方貸方合計數均等于1 000 000元，核對現金流量表調整分錄，借方貸方合計數均等于1 936 000元，核對調整分錄借方貸方總計數均等于5 042 250元。
第五步，計算現金流量表項目并填列正表（表2）。
