【自產應稅消費品用于其他方面時的征稅問題】
【問題】自產應稅消費品用于其他方面時增值稅、消費稅及所得稅的處理及區別
【答案】用于其它方面是指以下情況，三種稅的處理也有所不同，具體分析見下：
①用于生產非應稅消費品；這種情況下消費稅要繳，增值稅中不屬于8種視同銷售行為，不繳增值稅，等非應稅產品最終銷售時繳納增值稅，移送使用時所得稅不繳，最終銷售時繳企業所得稅。
②用于在建工程、管理部門、非生產機構；這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售。
③用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅也確認收入。
視同銷售知識點總結
1、 將貨物交付單位或者個人代銷
這種情況下的納稅義務發生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到銷售清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。
委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續費方式。
委托方：
發出貨物時：
借：委托代銷商品
貸：庫存商品
收到代銷清單或代銷款：
借：應收賬款/銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時結轉成本：
借：主營業務成本
貸：委托代銷商品
收到代銷方開具的手續發票時：
借：銷售費用
貸：應收賬款
收到代銷商品款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
2、銷售代銷貨物
受托方視同買斷方式代銷商品的會計核算：
根據專用發票，收到代銷貨物，結轉代銷商品款時：
借：受托代銷商品（庫存商品）---代銷商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
賣出貨物：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
交付代銷款：
借：應付賬款
貸：銀行存款
結轉銷售成本時：
借：主營業務成本—代銷商品
受托方收取手續費方式代銷商品的會計核算
售出代銷商品時：
借：銀行存款
根據B廠開具的增值稅專用發票：
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
根據手續費結算發票：
借：應付賬款
支付給委托單位的代銷款項時：
借：應付賬款
3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外：納稅義務發生的時間為貨物移送的當天。
調出方：
借：應收賬款
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
調入方：
借：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
4、將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（在建工程、管理部門、無形資產開發及分公司（生產分支機構）等）：納稅義務的發生時間為貨物移送的當天。
借：在建工程 （或管理費用、研發支出等）
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
總結：
企業所得稅：不再視同銷售繳納企業所得稅；
增值稅：自產或委托加的---視同銷售應作銷項稅額、外購的---應作進項稅額轉出處理。
如果購進的則不能抵扣的進項稅額：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務（個人消費包括納稅人的交際應酬消費；不動產、在建工程屬于非應稅項目）
5、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費：納稅義務的發生時間為貨物移送的當天。
借：應付職工薪酬——應付福利費
貸：主營業務收入（或其他業務收入）
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時，結轉成本：
借：主營業務成本
總結：
企業所得稅：視同銷售繳納企業所得稅；
增值稅：自產或委托加的---視同銷售應作銷項稅額、外購的---應作進項稅額轉出處理。
會計處理：符合收入確認條件將其確認為營業收入。
企業將外購的貨物用于職工福利等的處理：
在會計和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價值確認收入，同時所得稅上視同銷售繳納所得稅；但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出。
決定發放福利時：
借：生產成本（管理費用）
實際發放福利時：
借：應付職工薪酬
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
同時，結轉成本：
借：主營業務成本
6、將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶：納稅義務的發生時間為貨物移送的當天。
如果交換具有商業實質且公允價值能可靠計量，則會計上處理為（與所得稅處理一致，不需納稅調整）：
借：長期股權投資—其他股權投資
貸：主營業務收入（或其他業務收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
結轉成本：
借：主營業務成本（其他業務成本）
如果交換不具有商業實質且公允價值不能可靠計量，則會計上處理為（與所得稅處理不一致，需納稅調整）：
借：長期股權投資—其他股權投資
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
這種情形與稅收處理產生差異，需納稅調整，在視同銷售收入項目填列視同銷售收入，在視同銷售成本項目填列視同銷售成本。
總結：
企業所得稅：企業所得稅法規定以非貨幣性資產對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行處理，并按規定計算資產轉讓所得或損失。所以在所得稅的處理上，以貨物對外投和進行非貨幣性資產交換處理是一樣的。要視同銷售繳納企業所得稅；
增值稅：無論是自產或委托加的還是外購的，以貨物對外投資與進行非貨幣性資產交換都要以其公允價值計算銷項稅額---即要視同銷售應作銷項稅額。
會計處理：企業以非貨幣性資產對外投資屬于非貨幣資產交換。依據會計準則，如果交換具有商業實質且公允價值能可靠計量，在會計上確認損益，這與企業所得稅處理一致（即符合收入確認條件將其確認為營業收入）；如果交換不具有商業實質且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益，這與稅法產生差異，需納稅調整。
7、將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者：納稅義務的發生時間為貨物移送的當天。
借：應付股利（應付賬款）
貸：主營業務收入
借：主營業務成本（其他業務成本）
企業所得稅：企業將貨物用于償債及利潤分配，要視同銷售繳納企業所得稅；
增值稅：無論是自產或委托加的還是外購的貨物---都視同銷售應作銷項稅額。
會計處理：符合收入確認條件將其確認為營業收入。
8、將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人（饋贈、贊助）：納稅義務的發生時間為貨物移送的當天。
借：營業外支出----損贈支出
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)
總結：
企業所得稅：要視同銷售繳納企業所得稅。
增值稅：無論是自產或委托加的還是外購的貨物---都視同銷售應作銷項稅額處理。
在會計處理上按照收入準則，企業對外損贈貨物不符合確認收入的條件，因此會計上不作收入處理。對外損贈的貨物：
①會計上按成本轉賬；②增值稅上則視同銷售計算銷項稅額；③企業所得稅在年終進行企業所得稅匯算清繳時，要進行納稅調整，確認視同銷售收入（公允價值），視同銷售成本。
另一方面：《企業所得稅法》規定企業發生的公益性損贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除；會計上計入“營業外支出”的損贈支出，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調整。
減免稅的會計核算
一、直接減免增值稅的會計核算：
收到貨款時：
借：銀行存款
計算免征的增值稅：
借：主營業務收入
結轉免征的增值稅：
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
二、先征后返、即征即退增值稅的會計核算：
收到返還的增值稅稅款時：
借：銀行存款
