政府會(huì)計(jì)制度丨以前年度盈余調(diào)整的平行記賬舉例
“以前年度盈余調(diào)整”科目是政府會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的科目，預(yù)算會(huì)計(jì)中無此類科目，涉及調(diào)整以前年度收入、費(fèi)用事項(xiàng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)直接調(diào)整有關(guān)科目期初余額。由于單位接觸以前年度的調(diào)整事項(xiàng)平時(shí)業(yè)務(wù)較少，也成為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)處理的難點(diǎn)，出現(xiàn)很多不規(guī)范的業(yè)務(wù)處理。本文以舉例的方式，將有關(guān)以前年度調(diào)整事項(xiàng)涉及的業(yè)務(wù)核算以及平行記賬科目具體揭示如下：
一、科目設(shè)置
《政府會(huì)計(jì)制度》中，單獨(dú)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)科目中設(shè)置了“以前年度盈余調(diào)整”科目，以核算行政事業(yè)單位涉及以前年度調(diào)整事項(xiàng)，核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。該科目年末無余額，年末應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目，貸記或借記本科目。
二、賬務(wù)處理
（一）調(diào)整增加以前年度收入時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。調(diào)整減少的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
（二）調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。調(diào)整減少的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
（三）盤盈的各種非流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
三、案例簡(jiǎn)介
案例1：2019年5月，某事業(yè)單位使用財(cái)政直接支付方式采購的專用材料因質(zhì)量問題退回，使用的50000元資金屬于上年度的結(jié)余資金。該單位應(yīng)編制如下平行記賬會(huì)計(jì)分錄：
● 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 50 000
貸：以前年度盈余調(diào)整 50 000
● 預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 50 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整 50 000
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政直接支付
借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政直接支付)
貸：以前年度盈余調(diào)整
貸：財(cái)政撥款結(jié)余一年初余額調(diào)整
案例2：2019年年1月，某單位按政策規(guī)定經(jīng)營(yíng)收費(fèi)計(jì)算有誤，應(yīng)退回上年已收某企業(yè)的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)7 800元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)出。該單位應(yīng)編制如下平行記賬會(huì)計(jì)分錄：
● 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：以前年度盈余調(diào)整 7 800
貸：銀行存款 7 800
● 預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 7 800
貸：資金結(jié)存 ——銀行存款 7 800
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:以前年度盈余調(diào)整
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）
貸：有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債科目
貸：資金結(jié)存
案例3：2019年2月，某行政/事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)未支付上年發(fā)生的專家咨詢費(fèi)業(yè)務(wù)，專家咨詢費(fèi)用3 000元，款項(xiàng)從單位單位零余額賬戶轉(zhuǎn)出。該單位應(yīng)編制如下并行記賬會(huì)計(jì)分錄：
● 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：以前年度盈余調(diào)整 3 000
貸：零余額賬戶用款額度 3 000
● 預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 3 000
貸：資金結(jié)存 ——零余額賬戶用款額度 3 000
案例4：某行政/事業(yè)單位年初在資產(chǎn)登記時(shí)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)電腦沒有入賬，該類電腦市場(chǎng)價(jià)格為12 000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。該單位應(yīng)編制如下并行記賬會(huì)計(jì)分錄：
● 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12 000
貸：以前年度盈余調(diào)整 12 000
● 預(yù)算會(huì)計(jì)：不需要處理
四、總結(jié)
本年度發(fā)生調(diào)整上年度的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有很多，但只是涉及調(diào)整收入、費(fèi)用以及盤盈資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)會(huì)涉及“以前年度盈余調(diào)整”科目，涉及以前年度資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整時(shí)，比如收回以前年度的預(yù)付賬款，支付以前年度的預(yù)收賬款，財(cái)政部門收回存量資金、主管部門撥付上年未及時(shí)撥付所屬單位的款項(xiàng)等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接調(diào)整有關(guān)科目，涉及凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接調(diào)整“累計(jì)盈余”科目，而預(yù)算會(huì)計(jì)涉及以前年度經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)調(diào)整的，往往都涉及調(diào)整“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/ 結(jié)余”科目，不能調(diào)整當(dāng)期的預(yù)算支出類科目。
調(diào)整賬務(wù)處理后，在年末決算時(shí)，應(yīng)將年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整的金額、原因、依據(jù)等，根據(jù)單位賬務(wù)處理，填報(bào)“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表”，并在決算填報(bào)說明中詳細(xì)說明。所以只要年初數(shù)發(fā)生變化，無論是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目還是其他收入支出等預(yù)算類報(bào)表，在填報(bào)年初結(jié)余調(diào)整表的同時(shí)，都要在決算填報(bào)中詳細(xì)說明。尤其是在新舊制度會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，大家要關(guān)注期初余額的變化。
