青島市國家稅務局青島市地方稅務局關于印發《企業清算環節所得稅管理暫行辦法》的通知
文號: 青國稅發[2008]161號 發文單位: 青島市地方稅務局 青島市國家稅務局 發文日期:
第一章 總 則
第一條 為進一步加強所得稅征收管理工作，完善企業清算環節所得稅征管，推進所得稅管理的科學化、專業化、精細化，防止稅收流失，切實維護國家稅收利益和保障納稅人合法權益，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關法律、行政法規規定，結合青島市所得稅征收管理實際，制定本暫行辦法。
第二條 青島市行政區域內企業所得稅納稅人有下列情形之一的，應當進行所得稅清算。（一）納稅人章程規定的營業期限屆滿或者其他解散事由出現；（二）納稅人股東會、股東大會或類似機構決議解散；（三）納稅人依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產；（五）納稅人因其他原因解散或注銷。
第三條 主管稅務機關對納稅人所得稅的清算，應當根據國家有關法律、行政法規、規章等的規定，以合法有效的合同、章程、協議等為基礎，按照合法、公平、公允、及時和保護國家稅收利益、保障納稅人合法權益的原則進行。
第二章 企業所得稅的清算
第四條 納稅人清算開始之日具體為：（一）納稅人章程規定的經營期限屆滿或其它解散事由出現之日；（二）納稅人股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；（三）納稅人依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產之日；（五）有關法律、行政法規規定清算開始之日。（六）納稅人因其他原因解散之日。
第五條 所得稅清算期間是指納稅人自終止正常的生產經營活動開始清算之日起，至主管稅務機關辦理注銷稅務登記止的期間。所得稅清算期間應當作為一個獨立納稅年度。
第六條 納稅人依法進行清算時，其清算所得應當依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、有關法律、行政法規、規范性文件的規定計算繳納企業所得稅。
第七條 清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產計稅基礎、清算費用、相關稅費等后的余額。
清算所得的計算公式如下：
清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產計稅基礎－清算費用和共益債務-相關稅費+清算期間經營性收益-清算期間經營性費用+債務清償損益
清算所得應納企業所得稅額=清算所得×法定稅率（25%）
第八條 投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。
第九條 企業的全部資產可變現價值或者交易價格是指企業全部資產在清算處置時為企業帶來的經濟利益，即公允價值或實際成交價。
第十條 納稅人的清算財產包括固定資產、生物資產、無形資產、投資資產、存貨和金融資產等。
第十一條 清算開始日前12個月內，納稅人發生下列行為涉及的財產，應列入清算財產范圍。（一）無償轉讓財產的；（二）以明顯不合理的價格進行交易的；（三）對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的；（四）對未到期的債務提前清償的；（五）放棄債權的。
第十二條 清算財產以其公允價值或評估價格或合同價格作為確認價值的依據。已經處置的財產應使用實際交易價，但實際交易價不公允的除外。
第十三條 納稅人清算財產變現價值明顯偏低又無正當理由的，主管稅務機關應要求其限期提供中介機構的資產評估報告，并按經主管稅務機關確認的評估價值作為清算財產的價值。因財產已經處置等原因納稅人確實無法提供資產評估報告的，主管稅務機關按下列原則確定財產變現價值。
(一)存貨資產按下列順序確定財產變現價值： 1、按納稅人清算開始日前三個月同類貨物的平均銷售價格確定； 2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為國家稅務總局規定的成本利潤率。
(二)固定資產、無形資產等財產按其同類或類似資產公允價值計價。
第十四條 接受捐贈的非貨幣性資產，按當時的有關規定未計算繳納企業所得稅的，納稅人在清算過程中處置該資產時，若處置價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入清算所得；若處置價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入清算所得。
納稅人其他有關資產的增值或收益未在稅收上確認過的，其增值或收益計入清算所得。
第十五條 資產的計稅基礎是資產按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例等有關稅收規定進行折舊、攤銷等后的余額，即在計算清算所得時可以扣除的金額。
第十六條 清算費用是指納稅人在清算過程中實際發生的、與清算活動有關的費用，包括：清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢費等。清算費用按實扣除。
共益債務是指納稅人清算過程中清算組為所有債權人的共同利益，管理、變價和分配清算財產而負擔的債務，包括：（一）因清算組或者納稅人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務；（二）納稅人財產受無因管理所產生的債務；（三）因納稅人不當得利所產生的債務；（四）為納稅人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務；（五）清算組或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務；（六）納稅人財產致人損害所產生的債務。
共益債務按實扣除。
第十七條清算期間經營性收益和經營性費用是指在清算期間納稅人因處理未了結業務而取得的經營性收入以及相應發生的經營性費用。
第十八條 債務清償損益指因債務人的原因納稅人確實無法支付且以后也不會被要求支付的應付款項。
第十九條 納稅人在經營期間無論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業所得稅，在清算期間均應按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和有關法律、行政法規規定清算企業所得稅。
第二十條 納稅人清算期間不屬于正常生產經營，其清算所得不享受企業所得稅優惠。
第二十一條 納稅人應當自清算開始之日起15內向主管稅務機關備案并附送下列資料，主管稅務機關將其納入清算期企業所得稅管理。
（一）納稅人終止正常生產經營活動開始清算的證明文件；
（二）清算組聯絡人員名單及聯系方式；
（三）清算方案；
（四）欠稅報告表（如有欠稅）。
第二十二條 納稅人在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，先向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。
第二十三條 主管稅務機關獲知或收到納稅人清算組發布的債權申報通知后，及時向清算組申報稅務債權。
第二十四條 納稅人清算結束，辦理注銷稅務登記前依法填報清算申報表，并向主管稅務機關報送下列資料，完成清算所得稅申報。（一）企業所得稅清算申報表；（二）清算期間資產負債表、損益表；（三）資產盤點表；（四）會計師事務所等具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告；（五）稅務師事務所等具有法定資質的中介機構出具的稅收清算報告；（六）納稅人清算結束如有尚未處置的財產，同時報送尚未處置的財產清單、清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證或身份證復印件；（七）股東分配剩余財產明細表；（八）主管稅務機關要求報送的其他資料。
第二十五條 納稅人按照法定程序清算結束后，按照有關規定向稅務機關辦理所得稅清算申報、注銷稅務登記。
第三章 個人所得稅的清算
第二十六條 個人獨資企業、合伙企業個人所得稅的清算比照企業所得稅的清算進行。
清算所得＝全部資產公允價值－清算費用－損失－負債－以前年度留存的利潤－實繳資本
