隨著我國市場經濟的發展，自然人參股投資的現象日漸普遍，個人股權轉讓的行為也日益增多。據統計，我國一年發生的個人股權轉讓數量相當巨大。按現行稅收規定，個人股權轉讓（不包括個人轉讓上市公司股票）所得，應按“財產轉讓所得”計征個人所得稅。但由于個人股權轉讓隱蔽性強，涉及政策面廣，稅收政策宣傳不到位等原因，納稅人和扣繳義務人未主動申報依法履行納稅義務和扣繳義務的現象比較常見，稅務部門由于諸多原因對個人股權轉讓稅收征管難以到位。因此，研究自然人股權轉讓稅收征管中存在的問題，采取有效措施堵塞稅收漏洞，是一個十分緊迫的課題。
一、自然人股權轉讓涉稅政策依據
（一）計稅依據、適用稅率
《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第九款規定，“財產轉讓所得應繳納個人所得稅，《個人所得稅法實施條例》第八條、第九款進一步明確”財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證劵、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。《個人所得稅法》第六條、第五款規定“財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。”《實施條例》第二十二條規定“財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅。”《實施條例》第十九條規定“稅法第六條、第一款第五項所說的財產原值，對于有價證劵是指，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用。”《實施條例》第二十條規定“稅法第六條、第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。”《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》第八條、第六款規定“轉讓財產所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。”《個人所得稅法》第三條、第五款規定“特許權使用費所得、利息、股息紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”根據上述法律法規等相關條款規定，即可得出股權轉讓個人所得稅應納稅額的計算公式是：
股權轉讓個人所得稅應納稅額=（股權轉讓收入-股權計稅成本（財產原值）-與股權轉讓相關的合理稅費）×20%
（二）納稅主體
根據《個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，《稅收征管法》第三十條規定：扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣代繳稅款的義務?？劾U義務人依法履行代扣代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。在股權轉讓交易中，轉讓方為納稅義務人，而受讓股權的一方是扣繳義務人，受讓股權的一方必須依照法律、行政法規的規定履行代扣代繳稅款的義務。
（三）申報時間和納稅地點
納稅人應在所得次月7日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款、扣繳義務人所扣稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》，國稅函〔2009〕285號明確，個人股東權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關，納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續。
二、存在的問題
（一）個人股權轉讓不申報納稅
據筆者調查，在近期發生的股權轉讓過程中，納稅人和扣繳義務人主動申報繳稅的寥寥無幾。按現行稅法規定，個人股權轉讓（不包括暫免征稅的個人轉讓上市公司股票）所得，應按“財產轉讓所得”計征20%的個人所得稅。但是大多數納稅人對個人股權轉讓的稅收政策比較陌生。另外，由于個人股權轉讓的偶發性和隱蔽性，以及稅務征管部門由于信息不暢，日常監管難到位，許多個人股權轉讓者沒有向稅務機關申報納稅。更有甚者在股權轉讓后，直接逃離本地，惡意逃稅。據報道，2004年福建姚某等人在江西瑞昌注冊成立了一家房地產公司，2007年8月，該公司法人姚某決定向楊某等人轉讓該公司全部股份。姚某等人共取得股權差價收入1534萬元。按稅法規定，姚某等人應向企業所在地地稅部門繳納個人所得稅213萬元。但為了牟取非法利益，姚某等人沒有向稅務機關申報，而是割斷與原公司一切聯系，采取潛逃的方式逃避繳納稅款。案發后，當地公安部門將姚某等主犯抓獲，才追回稅款。
（二）股權轉讓價格的真實性難以核實
股權轉讓各方為了逃避相關稅收，往往會達成某種默契，簽訂一份平價轉讓或低于實際轉讓額的虛假股權轉讓合同，而稅務機關要取得真實轉讓價格信息，在調查取證時，存在很大難度。因為，工商管理部門辦理變更登記手續時僅是原出資人的變化，而從企業財務帳上也只能反映新公司的股東發生了變化，無法反映具體轉讓金額。況且，由于自然人股權轉讓是個人之間的交易，其所得來源地和支付地往往不是同一地點。在何時何地支付，支付方式是現金還是銀行轉帳，是一次支付還是分多次支付都具有不確定性。
（三）對自然人轉讓缺乏有效的信息來源渠道
根據《稅收征管法》第十五條規定：“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報。”對自然人股權轉讓信息幾乎沒有相關信息傳遞。稅務機關往往在股權轉讓雙方已經完成股權轉讓后，從納稅人辦理稅務登記變更等環節獲得相關的交易信息，稅收征管行為滯后。而如果企業未按照規定進行工商稅務登記變更，稅務機關更是無法及時獲得相關信息。雖然國稅函〔2009〕285號規定：“在工商行政管理部門辦理股權變更登記手續之前，應向主管稅務機關報告并申報繳納個人所得稅。”但目前并未將個人股權轉讓向主管稅務機關報告并申報繳納個人所得稅，作為工商辦理股權變更登記手續的前置條件，原因是有關法律法規并未作出明確規定。
（四）對自然人股權轉讓價格明顯偏低的情況缺乏有效的核定征收手續
雖然《稅收征管法》明確了對計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格，但未明確具體操作手段。國稅函〔2009〕285號《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》第四條：“對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。”但何謂“正當理由”不好說，納稅人可以找到各種“正當理由”。經資產評估后的每股凈資產和未經評估后的每股凈資產肯定存在差異。
三、幾點建議
（一）完善稅務登記管理
《稅務登記管理辦法》對有關股東股權的資料沒有明確規定，只要求納稅人在設立登記時須提供“有關合同、章程、協議”，變更登記需提供“變更登記內容的有關證明文件。”建議稅務機關在納稅人辦理設立登記時提供股東出資情況的《驗資報告》，《出資證明書》，在辦理涉及股權變更登記時提供“股權轉讓合同”，《出資證明書》,并將公司股本信息包括自然人股權信息登錄在稅收征管系統中，便于日后涉及自然人股權轉讓時查找比對有關信息，對股權變化情況進行跟蹤管理。針對目前全省大集中系統中企業股權登記信息不齊全不詳細的情況，有必要對所有企業股權登記信息進行補錄。必須對所有自然人股權信息詳細錄入。
（二）加強與工商部門的協作
按照國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)的要求，督促納稅人在向工商行政管理部門申請股權變更登記前，到稅務機關辦理納稅申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。同時各級稅務部門應積極同當地工商行政管理部門進行聯系，建立有效信息交換和協作機制，建立工商登記信息共享平臺，能定期從工商行政管理機關取得股權變更信息，爭取在工商登記環節前介入。
（三）建立股權轉讓稅收前置機制
依照《公司法》的規定，股東轉讓股權的，應當自轉讓股權之日起30日向工商機關申請變更登記。建議對公司法相關規定進行修訂。對自然人股權轉讓作出程序性前置強制規定。即股東在進行轉讓時，為體現其轉讓的公平性、維護公司其他股東和國家利益，應持具有評估資格的中介機構出具的評估報告和稅務機關完稅證明，方可向工商機關辦理變更手續。當前，稅務部門要借《征管法》修訂之機，進一步明確工商部門向稅務機關進行信息傳遞的內容時效和憑繳稅憑證辦理股權變更登記的前置條件，從制度層面堵塞自然人股權轉讓所得稅收流失漏洞。
（四）建立合理定價機制，完善核實征收體系
對股權原價轉讓或轉讓價格明顯低于股權對應的凈資產的市場公允價的，主管稅務機關應當依法對轉讓人和受讓人進行約談，對約談仍無法有效排除疑點的，主管稅務機關可要求扣繳義務人或納稅人提供股權變更企業股權轉讓基準日的資產評估報告，通過中介機構對其股價作出合理公正評估。主管稅務機關可以參照企業凈資產的評估價和個人股東享有的股權比例核定股權轉讓價征收個人所得稅。對無法提供資產評估報告的，或者提供的評估報告不實的，主管稅務機關以核定的股權變更企業的房產和土地使用權的增值額加上帳面凈資產為企業凈資產的市場公允價核定股權轉讓價征收個人所得稅。
（五）加強對納稅人和扣繳義務人的稅收宣傳和納稅輔導
目前，大多數納稅人和扣繳義務人對個人股權轉讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務和扣繳義務的現象還比較常見。地稅機關應該有針對性地加強這方面的政策宣傳和納稅輔導，敦促轉讓股權的納稅人特別是轉讓股權年所得12萬以上的納稅進行自行申報，催促扣繳義務人在受讓股權、支付所得時進行代扣代繳。為了認真貫徹落實國稅函〔2009〕285號《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》精神，建議對近三年來所轄區內企業自然人股東情況進行一次全面調查摸底，按企業建立征管檔案，詳細記錄自然人股東姓名、身份證號碼、住所、投資方式、投資金額、投資時間等內容，并錄入《湖南省地稅大集中系統》，實施動態管理，對股權轉讓未繳的稅金依法補繳。
