郭建華
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進(jìn)行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
一、應(yīng)收票據(jù)取得的核算
取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)，無(wú)論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，無(wú)論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，均應(yīng)按其面值入賬。其賬務(wù)處理為：
1.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】
貸：應(yīng)收賬款
2.因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)的面值】
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
【不含增值稅的收入】
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
二、到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算
1.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算
不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值
帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限
下面我們主要分析帶息應(yīng)收票據(jù)到期值中票據(jù)期限的計(jì)算問(wèn)題。
應(yīng)收票據(jù)期限有兩種表示方式：
一是以“天數(shù)”表示。即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。
例如：7月18日出票60天到期，求到期日
“算頭不算尾”：
7月：31－18＋1=14天
8月：31天
9月：15天
合計(jì)：60天
“算尾不算頭”：
7月：31－18=13天
8月：31天
9月：16天
合計(jì)：60天
所以到達(dá)期日為9月16日。
二是以“月數(shù)”表示。即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月是大月還是小月。例如：4月16日簽發(fā)，3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月 16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天。例如1月31日簽發(fā)，1個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為3 月31日；若3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。
2.到期收回應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：
借：銀行存款【到期值】
貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】
若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：
借：銀行存款【到期值】
貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】
財(cái)務(wù)費(fèi)用
【票據(jù)面值×票面得率×票據(jù)期限】
三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程可概括為以下四個(gè)步驟：
第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值
第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息
貼現(xiàn)利息：到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)
其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限
第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入
貼現(xiàn)收入=到期值－貼現(xiàn)利息
第四步：編制會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款【貼現(xiàn)收入】
財(cái)務(wù)費(fèi)用
【貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額】
貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】
財(cái)務(wù)費(fèi)用
【貼現(xiàn)收入大于票據(jù)面值的差額】
例如：2001年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。計(jì)算過(guò)程如下：
(1)票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)
(2)計(jì)算貼現(xiàn)利息
先計(jì)算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計(jì)算過(guò)程為：
4月：30－15＋1=16天
5月：31天
6月：13天
合計(jì)：60天
再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計(jì)45天，計(jì)算過(guò)程如下：
4月：30－30＋1=1天
5月：31天
6月：13天
合計(jì)：45天
貼現(xiàn)利息=610000×16％÷360×45=12200(元)
(3)貼現(xiàn)收入=610000－12200=597800(元)
(4)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款597800
財(cái)務(wù)費(fèi)用2200
貸：應(yīng)收票據(jù)600000
摘自《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》
