第三十一章 財務報表列報
第一節 財務報表列報概述
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。會計要素確認、計量的結果和綜合性描述，會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業實際應用后將有助于促進企業可持續發展，反映企業管理層受托責任的履行情況。企業在生產經營過程中通過應用會計準則實現發展戰略，需要經過一套完整的結構化的報表體系，科學的進行列報。投資者等報表使用者通過全面閱讀和綜合分析財務報表，可以了解和掌握企業過去和當前的狀況，預測企業的未來發展趨勢，從而作出相關決策。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中，“列示”通常反映資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益(或股東權益，下同)變動表等報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。《企業會計準則第30號——財務報表列報》(以下簡稱財務報表列報準則)規范了財務報表的列報，以保證同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表之間相互可比。
為了達到財務報表有關決策有用和評價企業管理層受托責任的目標，一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。
財務報表可以按照不同的標準進行分類。(1)按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，其中，中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。中期財務報告的有關內容參見第三十三章”中期財務報告”。(2)按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。合并財務報表的有關內容參見第三十四章“合并財務報表”。
財務報表列報準則本章著重解決了財務報表的組成、財務報表列報的基本要求、資產負債表、利潤表、所有者權益變動表的列示和附注的披露內容、結構及其編制方法等問題。該準則規定的只是財務報表列報的最低要求，企業還需要同時遵循其他具體準則中規定的特殊列報要求。
第二節 財務報表列報的基本要求
一、依據各項會計準則進行確認和計量的結果編制財務報表
企業應當根據實際發生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。企業應當在附注中對遵循企業會計準則編制的財務報表這一情況做出聲明，只有遵循了企業會計準則的所有規定時，財務報表才應當被稱為“遵循了企業會計準則”。
企業不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量，也就是說，企業采用的不恰當的會計政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業應當對交易和事項進行正確的確認和計量。
二、列報基礎
持續經營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。企業會計準則規范的是持續經營條件下企業對所發生交易和事項確認、計量及報表列報；相反，如果企業經營出現了非持續經營，致使以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業應當采用其他基礎編制財務報表。財務報表準則的規定是以持續經營為基礎的。
在編制財務報表的過程中，企業管理層應當對企業持續經營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經營風險、企業目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策的意向等。評價后對企業持續經營的能力產生嚴重懷疑的，應當在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的重要的不確定因素。
非持續經營是企業在極端情況下出現的一種情況，非持續經營往往取決于企業所處的環境以及企業管理部門的判斷。一般而言，企業如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續經營狀態：(1)企業已在當期進行清算或停止營業；(2)企業已經正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業；(3)企業已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業。
企業處于非持續經營狀態時，應當采用其他基礎編制財務報表，比如破產企業的資產采用可變現凈值計量、負債按照其預計的結算金額計量等。由于企業在持續經管和非持續經營環境下采用的會計計量基礎不同，產生的經營成果和財務狀況不同，因此在附注中披露非持續經營信息對報表使用者而言非常重要。在非持續經營情況下，企業應當在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報，披露未以持續經營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。
三、重要性和項目列報
財務報表是通過對大量的交易或其他事項進行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質或功能匯總歸類而形成財務報表中的項目。關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據重要性原則來判斷。總的原則是，如果某項目單個看不具有重要性，則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應當單獨列報。具體而言，應當遵循以下幾點：
(一)性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。比如存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產負債表上單獨列報。
(二)性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。比如原材料、低值易耗品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統稱為”存貨”在資產負債表上單獨列報。
(三)項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。仍以上述存貨為例，對某制造業企業而言，原材料、包裝物及低值易耗品、在產品、庫存商品等項目的重要性程度不足以在資產負債表上單獨列示，因此在資產負債表上合并列示，但是鑒于其對該制造業企業的重要性，應當在附注中單獨披露。
(四)無論是財務報表列報準則規定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規定單獨列報的項目，企業都應當予以單獨列報。
重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。企業會計準則首次對”重要性”概念進行了定義，即如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該項目就具有重要性。企業在進行重要性判斷時，應當根據所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質是否屬于企業日常活動、是否對企業的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收人總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。
四、列報的一致性
可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業不同期間和同一期間不同企業的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等方面。
當會計準則要求改變，或企業經營業務的性質發生重大變化后、變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，財務報表項目的列報是可以改變的。
五、財務報表項目金額間的相互抵銷
財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。這是因為，如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業不同期間以及同一期間不同企業的財務報表之間實現相互可比，報表使用者難以據以做出判斷。比如，企業欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質。再如，收入和費用反映了企業投入和產出之間的關系，是企業經營成果的兩個方面，為了更好地反映經濟交易的實質、考核企業經營管理水平以及預測企業未來現金流量，收入和費用不得相互抵銷。
以下兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：(1)資產計提的減值準備，實質上意味著資產的價值確實發生了減損，資產項目應當按扣除減值準備后的凈額列示，這樣才反映了資產當時的真實價值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日常活動并非企業主要的業務，且具有偶然性，從重要性來講，非日常活動產生的損益以收人和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業財務狀況和經營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報表使用者的理解。因此，非日常活動產生的損益應當以同一交易形成的收人扣減費用后的凈額列示，并不屬于抵消。例如非流動資產處置形成的利得和損失，應按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用后的余額列示。
六、比較信息的列報
企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數據，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的發展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。
在財務報表項目的列報確需發生變更的情況下，企業應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。但是，在某些情況下，對上期比較數據進行調整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調整的原因。
七、財務報表表首的列報要求
財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業應當概括地說明下列基本信息：(1)編報企業的名稱，如企業名稱在所屬當期發生了變更的，還應明確標明；(2)對資產負債表而言，須披露資產負債表日，面對利潤表、現金流量表、所有者權益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間；(3)貨幣名稱和單位，按照我國企業會計準則的規定，企業應當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；(4)財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。
八、報告期間
企業至少應當編制年度財務報表。根據《中華人民共和國會計法》的規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業在年度中間(如3月1日)開始設立等，在這種情況下，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。
第三節 資產負債表
一、資產負債表概述
(一)資產負債表的定義和作用
資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。例如，公歷每年12月31日的財務狀況，它反映的就是該日的情況。
資產負債表主要提供有關企業財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于企業資產、負債、所有者權益及其相互關系。資產負債表的作用包括：第一，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；第二，可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；第三，可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。此外，資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業的變現能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于報表使用者做出經濟決策。
(二)資產負債表列報總體要求
1.分類別列報
資產負債表列報，最根本的目標就是應如實反映企業在資產負債表日所擁有的資源、所承擔的負債以及所有者所擁有的權益。因此，資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。
2.資產和負債按流動性列報
資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。流動性，通常按資產的變現或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。按照財務報表列報準則的規定，應先列報流動性強的資產或負債，再列報流動性弱的資產或負債。
銀行、證券、保險等金融企業由于在經營內容上不同于一般的工商企業，導致其資產和負債的構成項目也與一般工商企業有所不同，具有特殊性，金融企業的有些資產或負債無法嚴格區分為流動資產和非流動資產。在這種情況下，往往按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息，因此金融企業可以大體按照流動性順序列示資產和負債。
3.列報相關的合計、總計項目
資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。
資產負債表遵循了“資產＝負債＋所有者權益”這一會計恒等式，把企業在特定時日所擁有的經濟資源和與之相對應的企業所承擔的債務及償債以后屬于所有者的權益充分反映出來。因此，資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。
(三)資產的列報
資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成并由企業在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。
1.流動資產和非流動資產的劃分
資產負債表中的資產應當分別流動資產和非流動資產列報，因此區分流動資產和非流動資產十分重要。資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：
(1)預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。這主要包括存貨、應收賬款等資產。需要指出的是，變現一般針對應收賬款等而言，指將資產變為現金；出售一般針對產品等存貨而言；耗用亠般指將存貨(如原材料)轉變成另一種形態(如產成品)。
(２)主要為交易目的而持有。這主要是指根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》劃分的交易性金融資產。
(3)預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現。
(4)自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。在實務中存在用途受到限制的現金或現金等價物，比如用途受到限制的信用證存款、匯票存款、技改資金存款等，這類現金或現金等價物如果作為流動資產列報，可能高估了流動資產金額，從而高估流動比率等財務指標，影響到使用者的決策。
2.正常營業周期
值得注意的是，判斷流動資產、流動負債時所稱的一個正常營業周期，是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。
正常營業周期通常短于一年，在一年內有幾個營業周期。但是，也存在正常營業周期長于一年的情況，如房地產開發企業開發用于出售的房地產開發產品，造船企業制造的用于出售的大型船只等，從購買原材料進人生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示。
當正常營業周期不能確定時，應當以一年(12個月)作為正常營業周期。
(四)負債的列報
資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。
１.流動負債與非流動負債的劃分
流動負債的判斷標準與流動資產的判斷標準相類似。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：(1)預計在一個正常營業周期中清償。(2)主要為交易目的而持有。(3)自資產負債表日起一年內到期應予以清償。(4)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。
值得注意的是，有些流動負債，如應付賬款、應付職工薪酬等，屬于企業正常營業周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經營性項目有時在資產負債表日后超過一年才到期清償，但是它們仍應劃分為流動負債。
2.資產負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響
流動負債與非流動負債的劃分是否正確，直接影響到對企業短期和長期償債能力的判斷。如果混淆了負債的類別，將歪曲企業的實際償債能力，誤導報表使用者的決策。對于資產負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響，需要特別加以考慮。
總的原則是，企業在資產負債表上對債務流動和非流動的劃分，應當反映在資產負債表日有效的合同安排，考慮在資產負債表日起一年內企業是否必須無條件清償，而資產負債表日之后、財務報告批準報出日前的再融資等行為，與資產負債表日判斷負債的流動性狀況無關。只要不是在資產負債表日或之前所做的再融資、展期或提供寬限期等，都不能改變對某項負債在資產負債表日的分類，因為資產負債表日后的再融資、展期或貸款人提供寬限期等，都不能改變企業應向外部報告的在資產負債表日合同性(契約性)的義務，該項負債在資產負債表日的流動性性質不受資產負債表日后事項的影響。
(1)資產負債表日起一年內到期的負債
對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。
(2)違約長期債務
企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下，債務清償的主動權并不在企業，企業只能被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產負債表日即已存在，所以該負債應當作為流動負債列報。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。
(五)所有者權益的列報
資產負債表中的所有者權益是企業資產扣除負債后的剩余權益，反映企業在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產的總額。資產負債表中的所有者權益類一般按照凈資產的不同來源和特定用途進行分類，應當按照實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。
二、一般企業資產負債表的列報格式和列報方法
(一)一般企業資產負債表的列報格式
1.賬戶式的資產負債表列報格式
資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產＝負債＋所有者權益”的原理排列；二是按“資產－負債＝所有者權益”的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。根據財務報表列報準則的規定，資產負債表采用賬戶式的格式，即左側列報資產方，一般按資產的流動性大小排列；右側列報負債方和所有者權益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產＝負債＋所有者權益”。
２.列示資產負債表的比較信息
根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較資產負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，掌握企業財務狀況的變動情況及發展趨勢。所以，資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產負債表的具體格式參見《<企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
(二)一般企業資產負債表的列報方法（分類標準改變，未改動添加）
1.資產負債表各項目的列報說明
(1)資產項目的列報說明
“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。
“交易性金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。
“應收票據”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。
“預付款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據”預付賬款”和”應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表”應付賬款”項目內填列。
“應收利息”項目，反映企業應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末佘額后的金額填列。
“應收股利”項目，反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“其他應收款”項目，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據”材料采購”、”原材料”、”低值易耗品”、”庫存商品”、”周轉材料”、”委托加工物資”、”委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末佘額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“其他流動資產”項目，反映企業除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“可供出售金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目應根據”可供出售金融資產”科目的期末余額，減去”可供出售金融資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“持有至到期投資”項目，反映企業持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列“長期應收款”項目，反映企業融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。
“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“投資性房地產”項目，反映企業持有的投資性房地產。企業采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；企業采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列。
“固定資產”項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去”累計折舊”和”固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據”在建工程”科目的期末余額，減去”在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“工程物資”項目，反映企業尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉人清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收人等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。
“生產性生物資產”項目，反映企業持有的生產性生物資產。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“油氣資產”項目，反映企業持有的礦區權益和油氣井及相關設施的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目期末余額和相應減值準備后的金額填列。
“無形資產”項目，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“開發支出”項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。
“商譽”項目，反映企業合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列。
“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列。
“遞延所得稅資產”項目，反映企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。“其他非流動資產”項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
(2)負債項目的列報說明
“短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借人的期限在一年以下(含一年)種借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。
“交易性金融負債”項目，反映企業承擔的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”科目的期末余額填列。
“應付票據”項目，反映企業購號材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
“應付賬款”項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。
“預收款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。
“應付職工薪酬”項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。
“應交稅費”項目，反映企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業所交納的稅金不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。
“應付利息”項目，反映企業按照規定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業發行的企業債券應支付的利息等。本項目應當根據“應付利息”科目的期末余額填列。
“應付股利”項目，反映企業分配的現金股利或利潤。企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。
“其他應付款”項目，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。
“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“其他流動負債”項目，反映企業除短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。
“應付債券”項目，反映企業為籌集長期資金而發行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
“長期應付款”項目，反映企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
“專項應付款”項目，反映企業取得政府作為企業所有者投人的具有專項或特定用途的款項。本項目應根據“專項應付款”科目的期末余額填列。
“預計負債”項目，反映企業確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。
“遞延所得稅負債”項目，反映企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。
“其他非流動負債”項目，反映企業除長期借款、應付債券等負債以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額減去將于一年內(含一年)到期償還數后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(含一年)到期的非流動負債，應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。
(3)所有者權益項目的列報說明
“實收資本(或股本)”項目，反映企業各投資者實際投人的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。
“資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。
“庫存股”項目，反映企業持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。本項目應根據“庫存股”科目的期末余額填列。
“盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。
“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“一”號填列。
2.年初余額欄的列報方法
資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。
3 1.資產負債表“期末余額”欄的列報填列方法
資產負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：
本表“期末余額”欄一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列
(1)根據總賬科目的余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目 “工程物資”、“固定資產清理”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應根據有關總站科目的余額填列。
（增加分段）有些項目則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列；“其他非流動資產”、“其他流動資產”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列。
(2)根據有關明細賬科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列：“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目余額分析填列；“長期借款”、“應付債券”項目，應分別根據“長期借款”、“應付債券”科目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。
(3)根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；“其他非流動負債”項目，應根據有關科目的期末月減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。
(4)根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科月余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的期末余額填列；“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資費用”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
(5)綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的金額填列。
主要包括：“應收票據”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去”壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
2.資產負債表“年初余額”欄的填列方法
本表中的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致。企業在首次執行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調整；以后期間，如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。此外，如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初余額”欄。
3.資產負債表可以生成的經濟指標
本表說反映的期初、期末數據，通過計算可以生成反映企業財務狀況的重要指標，這些指標對于了解掌握企業的發展狀況具有重要意義，有助于報表使用者作出相關決策。比如，利用流動資產合計和流動負債合計可以計算生成流動比率，利用速動資產與流動負債合計可以計算生成速動比率，利用資產總額和負債總額可以計算生成資產負債率，利用負債總額與所有者權益總額可以計算出產權比率等，反映企業短期和長期償債能力。再如，資產負債表的期末、期初數據變動可以反映企業財務狀況的變動趨勢，利用期初、期末固定資產總額可以計算分析企業固定資產投資的擴張程度；利用期初、期末所有者權益總額可以計算分析資本保值增值率等。
三、金融企業資產負債表的列報格式和列報方法
(一)商業銀行資產負債表的列報格式和列報方法
1.商業銀行資產負債表列報格式
政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執行商業銀行資產負債表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。商業銀行資產負債表的具體格式參見《<企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
2.商業銀行資產負債表的列報方法
除下列項目以外的其他項目，比照一般企業資產負債表的列報方法處理：
(1)“現金及存放中央銀行款項”項目，反映企業期末持有的現金、存放中央銀行款項等總額，應根據“庫存現金”、“存放中央銀行款項”等科目的期末余額合計填列。
(2)“存放同業款項”、“買入返售金融資產”等資產項目，一般直接反映企業持有的相應資產的期末價值，應根據“存放同業”、“買入返售金融資產”等科目的期末余額填列。買入返售金融資產計提壞賬準備的，還應減去“壞賬準備”科目所屬相關明細科目的期末余額。
(3)“貴金屬”項目，反映企業期末持有的貴金屬價值按成本與可變現凈值孰低計量的黃金、白銀等，應根據“貴金屬”科目的期末余額填列。
(4)（3）“衍生金融資產”項目，反映企業期末持有的衍生工具、套期工具、被套期項目中屬于衍生金融資產的金額，應根據“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的期末借方余額分析計算填列。
(5)（4）“發放貸款和墊款”項目，反映企業發放的貸款和貼現資產扣減貸款損失準備期末余額后的金額，應根據“貸款”、“貼現資產”等科目的期末借方余額合計，減去“貸款損失準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析計算填列。
(6)“拆出資金”項目，反映企業拆借給境內、境外其他金融機構的款項，應根據“拆出資金”科目的期末余額，減去“貸款損失準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額分析計算填列。
(7)“其他資產”項目，反映企業期末持有的存出保證金、應收股利、其他應收款等資產的賬面余額，應根據有關科目的期末余額填列。已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。
（5）長期應收款賬面余額扣減累計減值準備和未實現融資收益后的凈額、抵債資產賬面余額扣減累計跌價準備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的借方余額，也在本項目反映。應在“其他資產”項目反映；長期應付款賬面余額減去未確認融資費用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，應在“其他負債”項目反映。
(8)“向中央銀行借款”、“同業及其他金融機構存放款項”、“拆入資金、”賣出回購金融資產款”、“吸收存款”等項目，反映企業從中央銀行借入在期末尚未償還的借款、尚未償付的債券金額等，應根據“同業存放”、“向中央銀行借款”、“拆入資金”、“賣出回購金融資產款”、“吸收存款”等科目的期末余額填列。
(9) “衍生金融負債”項目，反映衍生工具、套期項目、被套期項目中屬于衍生金融負債的金額，應根據“衍生工具”、“套期項目”、“被套期項目”等科目的期末貸方余額分析計算填列。
(10) “其他負債”項目，反映企業存入保證金、應付股利、其他應付款、遞延收益等負債的賬面余額，應根據有關科目的期末余額填列。
長期應付款賬面余額減去未確認融資費用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，也在本項目反映。
(11) “一般風險準備”項目，反映企業從凈利潤中提取的一般風險準備金額，應根據“一般風險準備”科目的期末余額填列。
(二)保險公司資產負債表的列報格式和列報方法
1.保險公司資產負債表列報格式
擔保公司應當執行保險公司資產負債表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。保險公司資產負債表的具體格式參見《<企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
2.保險公司資產負債表的列報方法
除下列項目以外的其他項目，比照商業銀行資產負債表的列報方法處理：
(1) “貨幣資金”項目，反映企業期末持有的現金、銀行存款、其他貨幣資金等總額，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的期末余額合計填列。企業持有的原始存款期限在三個月以內的定期存款，也在本項目反映。
(2)（1）“應收保費”、“應收代位追償款”、“應收分保賬款”、“應收分保未到期責任準備金”、“保戶質押貸款”、“應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”、“存出資本保證金”、“獨立賬戶資產”、“預收保費”、“應收手續費及傭金”、“應付分保賬款”、“保戶儲金及投資款”、“未到期責任準備金”、“獨立賬戶負債”等資產項目，反映企業期末持有的相應資產的實際價值，應根據”應收賬款”、“應收代位追償款”、“應收分保賬款”、“應收分保未到期責任準備金”、“貸款”等科目期末借方余額，減去“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。相關科目的期末余額填列，資產已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。
(3) “應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”項目，反映企業從事再保險業務應向再保險接受人攤回的相應準備金扣減累計減值準備后的賬面價值，應根據“應收分保保險責任準備金”科目所屬相關明細科目期末借方余額，減去”壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額分析填列。
(4) “存出資本保證金”、“獨立賬戶資產”等資產項目，反映企業期末持有的相應資產的價值，應根據“存出資本保證金”、“獨立賬戶資產”等科目期末借方余額填列。
(5) “其他資產”項目，反映企業應收股利、應收代位追償款、預付賬款、存出保證金、其他應收款等資產的賬面余額，應根據有關科目的期末余額填列。已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。
長期應收款賬面余額扣減累計減值準備和未實現融資收益后的凈額、抵債資產賬面余額扣減累計跌價準備后的凈額、損余物資賬面余額扣減累計跌價準備后的凈額，也在本項目反映。：
(6) “預收保費”、“應付手續費及傭金”、“應付分保賬款”、“保戶儲金及投資款”、“未到期責任準備金”、“獨立賬戶負債”等負債項目，反映企業從事再保險業務應向再保險分出人或再保險接受人支付但尚未支付的款項等，應根據“預收賬款”、“應付賬款”、“應付分保賬款”、“保戶儲金”、“未到期責任準備金”、“獨立賬戶負債”等科目期末貸方余額填列。
(7)（2） “未決賠款準備金”、“壽險責任準備金”、“長期健康險赍任準備金”等負債項目，反映企業提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金期末余額，應根據“保險責任準備金”科目所屬相關明細科目期末貸方余額分析填列。
(8) “其他負債”項目，反映企業應付股利、應付利息、存人保證金、預計負債等負債的賬面余額，應根據有關科目的期末余額填列。
長期應付款賬面余額減去未確認融資費用后的凈額，也在本項目反映。
(三)證券公司資產負債表的列報格式和列報方法
１.證券公司資產負債表列報格式
資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司資產負債表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。證券公司資產負債表的具體格式參見《(企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南)。
2.證券公司資產負債表的列報方法
除下列項目以外的其他項目，比照商業銀行資產負債表的列報方法處理：
（1）“結算備付金”、“存出保證金”、“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”等項目，應根據相關科目的期末余額填列。
（2）證券公司交納的交易席位費的可收回金額，應在“無形資產”項目下單獨反映；證券經濟業務取得的客戶資金存款，應在“貨幣資金”項目下單獨反映；證券經紀業務取得的客戶備付金，應在“結算備付金”項目下單獨反映。
(1) “貨幣資金”項目，反映企業期末持有的現金、銀行存款和其他貨幣資金總額，應根據“庫存現金”、“銀行存款”、；“其他貨幣資金”等科目的期末余額合計填列。證券經紀業務取得的客戶資金存款應在本項目下單獨反映。
(2) “結算備付金”項目，反映企業期末持有的為證券交易的資金清算與交收而存人指定清算代理機構的款項金額，應根據“結算備付金”科目的期末余額填列。證券經紀業務取得的客戶備付金應在本項目下單獨反映。
(3) “存出保證金”項目，反映企業因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項期末余額，應根據“存出保證金”科目的期末余額填列。
(4) “無形資產”項目，反映企業無形資產在期末的實際價值，應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等科目期末余額后的金額填列。
證券公司交納的交易席位費的可收回金額應在本項目下單獨反映。
(5) “其他資產”項目，反映企業應收賬款、應收股利、其他應收款、長期待攤費用等資產的賬面余額，應根據有關科目的期末余額填列。已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。
長期應收款賬面余額扣減累計減值準備和未實現融資收益后的凈額、抵債資產賬面余額扣減累計跌價準備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的借方余額，也在本項目反映。
(6) “代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”項目，反映企業接受客戶有效的代理買賣證券資金、承銷證券后應付未付給委托單位的款項，應根據“代理買賣證券款″、“代理承銷證券款”科目的期末貸方余額填列。
(7) “其他負債”項目，反映企業應付股利、其他應付款、遞延收益等負債的賬面余
額，應根據有關科目的期末余額填列。
長期應付款賬面余額減去未確認融資費用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，也在本項目反映。
（四）證券投資基金資產負債表的列報格式
證券投資基金資產負債表的具體格式參見表31—1.其他類似基金或類似于證券投資基金運作方式的產品（除企業年金基金外）應當執行證券投資基金資產負債表格式規定，如有特別需要，可以結合實際情況進行必要調整和補充。
資產負債表
會證基01表
編制單位： 年 月 日 單位： 元
基金份額凈值 元，基金份額總額 份。
第四節 利潤表
一、利潤表概述
(一)利潤表的定義和作用
利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。例如，反映某年1月1日至12月31日經營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。
利潤表的列報必須充分反映企業經營業績的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續性，從而做出正確的決策。通過利潤表，可以反映企業一定會計期間收入的實現情況，如實現的營業收入有多少、實現的投資收益有多少、實現的營業外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業成本有多少、營業稅金及附加有多少及銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業外支出有多少等等；可以反映企業生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值等情況。將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，還可以提供進行財務分析的基本資料如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算出應收賬款周轉率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉率；將凈利潤與資產總額進行比較，計算出資產收益率等，可以反映企業資金周轉情況及企業的盈利能力和水平，便于報表使用者判斷企業未來的發展趨勢，做出經濟決策。
(二)費用采用”功能法”列報
根據財務報表列報準則的規定，對于費用的列報，企業應當采用”功能法”列報，即按照費用在企業所發揮的功能進行分類列報，通常分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業成本與其他費用分開披露。從企業而言，其活動通常可以劃分為生產、銷售、管理、融資等，每一種活動上發生的費用所發揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于使用者了解費用發生的活動領域。例如企業為銷售產品發生了多少費用、為一般行政管理發生了多少費用、為籌措資金發生了多少費用等等。這種方法通常能向報表使用者提供具有結構性的信息，能更清楚地揭示企業經營業績的主要來源和構成，提供的信息更為相關。
由于關于費用性質的信息有助于預測企業未來現金流量，企業可以在附注中披露費用按照性質分類的利潤表補充資料。費用按照性質分類，指將費用按其性質分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費、攤銷費等，而不是按照費用在企業所發揮的不同功能分類。
此外，由于銀行、保險、證券等金融企業的日常活動與一般工商業企業不同，具有特
殊性，在這種情況下，可以根據金融企業曠特殊性列示利潤表項目。例如，商業銀行將
利息支出作為利息收入的抵減項目、將手續費及傭金支出作為手續費及傭金收入的抵
減項目等列示。
二、一般企業利潤表的列報格式和列報方法
(一)一般企業刑潤表的列報格式
1.多步式的利潤表列報格式
利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。
財務報表列報準則規定，企業應當采用多步式列報利潤表，將不同性質的收入和費用類進行對比，從而可以得出一些中間性的利潤數據，便于使用者理解企業經營成果的不同來源。企業可以分如下三個步驟編制利潤表：
第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤；
第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；
第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。
普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息。
2.列示利潤表的比較信息
根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現情況，判斷企業經營成果的未來發展趨勢。所以，利潤表還就各項目再分為”本期金額”和”上期金額”兩欄分別填列。利潤表的具體格式參見(((企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
(二)一般企業利潤表的列報方法
1.利潤表各項目的列報說明
(1)“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。
(２)“營業成本”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額。本項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額分析填列。
(3)“營業稅金及附加”項目，反映企業經營業務應負擔的消費稅、營業稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。.本項目應根據“營業稅金及附加”科目的發生額分析填列。
(4)“銷售費用”項目，反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用。本項目應根據“銷售費用”科目的發生額分析填列。
(5)“管理費用”項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用。本項目應根據“管理費用”的發生額分析填列。
(6)“財務費用”項目，反映企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發生額分析填列。
(7)“資產減值損失”項目，反映企業各項資產發生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。
(8)“公允價值變動收益”項目，反映企業應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列，如為凈損失，本項目以“一”號填列。
(9)“投資收益”項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列。如為投資損失，本項目以“一”號填列。
(10)“營業利潤”項目，反映企業實現的營業利潤?如為虧損，本項目以“一”號填列。
(11)“營業外收入”項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入。本項目應根據”營業外收入”科目的發生額分析填列。
(12)“營業外支出”項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出。本項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。
(13)“利潤總額”項目，反映企業實現的利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。
(14)“所得稅費用”項目，反映企業應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”科目的發生額分析填列。
(15)“凈利潤”項目，反映企業實現的凈利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。
(16)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目的列報參見第三十五章“每股收益”。
2.上期金額欄的列報方法
利潤表“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。
3.本期金額欄的列報方法
利潤表“本期金額”欄內各項數字一般應根據損益類科目的發生額分析填列。
1．利潤表“本期金額”欄和“上期金額”欄的填列方法
本表中的欄目分為“本期金額”欄和“上期金額”欄。“本期金額”欄根據“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動收益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅費用”等損益類科目的發生額分析填列。其中，“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目根據本表中相關項目計算填列。
本表中的“上期金額”欄應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內說列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表個項目的名稱和數字按本期的規定進行調整，填入“上期金額”欄。
2.利潤表可以生成的經濟指標、
利用本表本期和上期凈利潤可以計算生成凈利潤增長率，反映企業獲利能力的增長情況和長期的盈利能力趨勢；利用凈利潤、營業成本、銷售費用、管理費用和財務費用可以計算生成成本費用利潤率，反映企業投入產出情況。
利用本表數據與其他報表或有關資料，可以生成反映企業投資回報等有關情況的指標。比如，利用凈利潤和凈資產可以計算凈資產收益率，利用普通股每股市價與每股收益可以計算出市盈率等。
3.關于“基本每股收益”和“稀釋每股收益”指標
上述兩個指標是向資本市場廣大投資者反映上市公司（公眾公司）每一股普通股所創造的收益水平。對資本市場廣大投資者（股民）而言，是反映投資價值的重要指標，是投資決策最直觀最重要的參考依據，是廣大投資者關注的重點。鑒于此，將這兩項指標作為利潤表的表內項目列示，同時要求在附注中詳細披露計算過程，以供投資者投資決策參考。這兩項指標應當按照《企業會計準則第34號——每股收益》的規定計算填列。
三、金融企業利潤表的列報格式和列報方法
(一)商業銀行利潤表的列報格式和列報方法
1.商業銀行利潤表列報格式
政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執行商業銀行利潤表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。商業銀行利潤表的具體格式參見《<企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
2.商業銀行利潤表的列報方法
除下列項目以外的其他項目，比照一般企業利潤表的列報方法處理：
(1)“營業收入”項目，反映“利息凈收入”、“手續費及傭金凈收入”、“投資收益”、”公允價值變動收益”、“匯兌收益”、“其他業務收入”等項召的金額合計填列； “營業支出”項目，應根據“營業稅金及附加”、“業務及管理費”、“資產減值損失”、“其他業務成本”等科目的發生額合計填列。
(2)“利息凈收入”項目，應根據“利息收入”項目金額，減去“利息支出”項目金額后的余額計算分析填列；“手續費及傭金凈收入”項目，應根據“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等科目的發生額分析填列。
“利息收入”、“利息支出”項目，反映企業經營存貸款業務等確認的利息收入和發生的利息支出，應根據“利息收入”、“利息支出”等科目的發生額分析填列。企業債券投資的利息收入、發行債券的利息支出，也可以分別在該項目反映。
(3)“手續費及傭金凈收入”項目，反映“手續費及傭金收入”項目余額減去“手續費及傭金支出”項目金額后的金額。“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等項目，反映企業確認的包括辦理結算業務等在內的手續費、傭金收入和發生的手續費、傭金支出，應根據“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等科目的發生額分析填列。
(4) “匯兌收益”項目，反映企業外幣貨幣性項目因匯率變動形成的凈收益，應根據“匯兌損益”科目的發生額分析填列。如為凈損失，以“一”號列示。
(5) “營業支出”項目，反映“營業稅金及附加”、“業務及管理費”、“資產減值損失”、“其他業務成本”等項目的金額合計。
(6) “業務及管理費”項目，反映企業在業務經營和管理過程中發生的電子設備運轉費、安全防范費、物業管理費等費用，應根據“業務及管理費”科目的發生額分析填列。
（3）“匯兌收益”、“業務及管理費”項目，應根據相關科目的發生額分析填列。
(二)保險公司利潤表的列報格式和列報方法
1.保險公司利潤表列報格式
擔保公司應當執行保險公司利潤表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。保險公司利潤表的具體格式參見《(企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
2.保險公司利潤表的列報方法
除下列項目以外的其他項目，比照商業銀行利潤表的列報方法處理：
(1)“營業收入”項目，反映“已賺保費”、“投資收益”、“公允價值變動收益”、“匯兌收益”、“其他業務收入”等項目的金額合計科目的發生額合計填列。定期存款、保戶質押貸款、買入返售金融資產形成的利息收入，也在”投資收益”項目反映。
“已賺保費”項目，應根據“保險業務收入”、“分出保費”、“提取未到期責任準備金”科目的發生額分析填列。
(2)“已賺保費”項目，反映“保險業務收入”項目金額減去“分出保費”、“提取未到期責任準備金”項目金額后的余額。
“保險業務收入”項目，反映眾業從事保險業務確認的原保費收入和分保費收入，應根據“保費收入”科目的發生額分析填列。
“分出保費”項目，反映企業從事再保險業務分出的保費，應根據“分出保費”科目的發生額分析填列。
“提取未到期責任準備金”項目，反映企業提取的未到期責任準備金，應根據“提取未到期責任準備金”科目的發生額分析填列。
(3)“營業支出”項目，反映“退保金”、“賠付支出”、“提取保險責任準備金”、“保單紅利支出”、“分保費用”、“營業稅金及附加”、“手續費及傭金支出″、”業務及管理費”、“其他業務成本”、“資產減值損失”等項目金額合計，減去“攤回賠付支出”、“攤回保險責任
準備金”、“攤回分保費用”等項目金額后的余額。
“退保金”項目，反映企業壽險原保險合同提前解除時按照約定退還投保入的保單現金價值，應根據“退保金”科目.的發生額分析填列。
“賠付支出”項目，反映企業因保險業務發生的賠付支出，包括原保險合同賠付支出和再保險合同賠付支出，應根據“賠付支出”科目的發生額分析填列。
“提取保險責任準備金”項目，反映企業提取的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，應根據“提取保險責任準備金”科目的發生額分析填列。
“保單紅利支出”項目，反映企業按原保險合同約定支付給投保入的紅利，應根據“保單紅利支出”科目的發生額分析填列。
“分保費用”項目，反映企業從事再保險業務支付的分保費用，應根據“分保費用”科
目的發生額分析填列。
“攤回賠付支出”、“攤回保險責任準備金”、“攤回分保費用”等項目，反映企業從事再保險分出業務向再保險接受人攤回的賠付支出、保險責任準備金、分保費用，應根據“攤回賠付支出”、“攤回保險責任準備金”、“攤回分保費用”等科目的發生額分析填列。
（2）“營業支出”項目，應根據“退保金”、“賠付支出”、“提取保險責任準備金”科目的發生額分析填列。
“退保金”、“賠付支出”、“提取保險責任準備金”、“保單紅利支出”、“分保費用”、“攤回賠付支出”、“攤回保險責任準備金”、“攤回分保費用”項目，應根據有關科目的發生額分析填列
(三)證券公司利潤表的列報格式和列報方法
1.證券公司利潤表列報格式
資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司利潤表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。證券公司利潤表的具體格式參見《<企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
2.證券公司利潤表的列報方法
除下列項目以外的其他項目，比照商業銀行利潤表的列報方法處理：
(1)“營業收入”項目，反映“手續費及傭金凈收入”、“利息凈收入”、“投資收益”、”“公允價值變動收益”、“匯兌收益”、“其他業務收入”等項目的合計金額填列。
(2)“手續費及傭金凈收入”項目，反映企業確認的代理承銷、兌付和買賣證券等業務實現的手續費及傭金收入減去發生的各項手續費、風險結算金、承銷業務直接相關的各項費用及傭金支出后的凈額，應根據“手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出”等科目的發生額分析計算填列。“代理買賣證券業務凈收入”、“證券承銷業務凈收入”、“委托客戶資產管理業務凈收入”等應在本項目下單獨反映。
（四）證券投資基金利潤表的列報格式
證券投資基金利潤表的具體格式參見表31-2.其他類似基金或類似于證券投資基金運作方式的產品（除企業年金基金外）應當執行證券投資基金利潤表格式規定，如有特別需要，可以結合實際情況進行必要調整和補充。
表31—2 利潤表
會證基02表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目
本期金額
上期金額
一、收入
1.利息收入
其中：存款利息收入
債券利息收入
資產支持證券利息收入
買入返售金融資產收入
2.投資收益（損失以“-”號填列）
其中：股票投資收益
債券投資收益
基金投資收益
資產支持證券投資收益
衍生工具收益
股利收益
3.公允價值變動收益（凈損失以“-”號填列）
4.其他收入
二、費用
1.管理人報酬
2.托管費
3.銷售服務費
4.交易費用
5.利息支出
其中：賣出回購金融資產支出
6.其他費用
三、凈利潤
第五節 所有者權益變動表
一、所有者權益變動表概述
(一)所有者權益變動表的定義
所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。
(二)所有者權益變動表在一定程度上休現了企業綜合收益
綜合收益，是指企業在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發生其他事項所引起歸凈資產變動。綜合收益的構成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失。其中，前者是企業已實現并已確認的收益，后者是企業未實現但根據會計準則的規定已確認的收益。用公式表示如下：
綜合收益＝收入＋直接計入所有者權益的利得和損失
其中：凈利潤＝收入－費用＋直接計入當期損益的利得和損失
在所有者權益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映，體現了企業綜合收益的構成。
二、一般企業所有者權益變動表的列報格式和列報方法
（一）一般企業所有者權益變動表的列報格式
1.以矩陣的形式列報
為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表應以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。
2.列示所有者權益變動的比較信息
根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權益變動表的具體格式參見《<企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》。
（二）一般企業所有者權益變動表的列報方法
1.所有者權益變動表各項目的列報說明
（1）“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。
（2）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。
為了體現會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初所有者權益，根據“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發生額分析填列。
（3）“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：
①“凈利潤”項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。
②“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，反映企業當年直接計入所有者權益的利得和損失金額。其中：
“可供出售金融資產公允價值變動凈額”項目，反映企業持有的可供出售金額資產當年公允價值變動的金額，并對應列在“資本公積”欄。
“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映企業對按照權益法核算的長期股權投資，在被投資單位除當年實現的凈損益以外其他所有者權益當年變動中應享有的份額，并對應列在“資本公積”欄。
“與計入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目，反映企業根據《企業會計準則第18號——所得稅》規定應計入所有者權益項目的當年所得稅影響金額，并對應列在“資本公積“欄。
③“凈利潤”和”“直接計入所有者權益的利得和損失”小計項目，反映企業當年實現的凈利潤(或凈虧損)金額和當年直接計入所有者權益的利得和損失金額的合計額。
④”所有者投入和減少資本”項目，反映企業當年所有者投入的資本和減少的資本其中：
“所有者投入資本”項目，反映企業接受投資者投入形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在”實收資本”和”資本公積”欄。
“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在”資本公積”欄。
⑤“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：
“提取盈余公積”項目，反映企業按照規定提取的盈余公積。
“對所有者(或股東)的分配”項目，反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。
⑥“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本(或股本)、盈余公積轉增資本(或股本)、盈余公積彌補虧損等項金額。為了全面反映所有者權益各組成部分的增減變動情況，所有者權益內部結轉也是所有者權益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權益總額、所有者權益的各組成部分當期的增減變動。其中：
“資本公積轉增資本(或股本)”項目，反映企業以資本公積轉增資本或股本的金額。
“盈余公積轉增資本(或股本)”項目，反映企業以盈余公積轉增資本或股本的金額。
“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業以盈余公積彌補虧損的金額。
2.上年金額欄的列報方法
所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。如果上年度所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。
3.本年金額欄的列報方法
所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發生額分析填列。
企業的凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置潤分配表列示。
三、金融企業所有者權益變動表的列報格式和列報方法
(一)金融企業所有者權益變動表的列報格式
政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司應當執行商業銀行所有者權益變動表格式和附注規定；擔保公司應當執行保險公所有者權益變動表格式和附注規定；資產管理公司、基金公司、期貨公司應當執行證券公司所有者權益變動表格式和附注規定，如有特別需要，可以結合本企業的實際情況，進行必要調整和補充。金融企業所有者權益變動表的具體格式參見《<企業會計準則第30號——財務報表列報>應用指南》，證券投資基金所有者權益變動表的具體格式參見表31—1，其他類似基金或類似于證券投資基金運作方式的產品（除企業年金基金外）應當執行證券投資基金所有者權益變動表格式規定，如有特別需要，可以結合實際情況進行必要調整和補充。
表31—3 所有者權益（基金凈值）變動表
會證基03表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目
本期金額
上期金額
實收
基金
未分配
利潤
所有者權益合計
實收
基金
未分配
利潤
所有者權益合計
一、期初所有者權益（基金凈值）
二、本期經營活動產生的增減變動額（本期凈利潤）
三、本期基金份額交易產生的增減變動額（減少以“一”號填列）
其中：1.基金申購款
2.基金贖回款
四、本期向基金份額持有人分配利潤產生的增減變動額
五、期末所有者權益（基金凈值）
(二)金融企業所有者權益變動表的列報方法
金融企業所有者權益變動表各項目應當根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“一般風險準備”、“利潤分配”、“庫存股”等科目的發生額分析填列，具體可以比照一般企業所有者權益變動表的列報方法處理。
第六節 附 注
一、附注概述
(一)附注的概念
附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
財務報表中的數字是經過分類與匯總后的結果，是對企業發生的經濟業務的高度簡化和濃縮的數字，如有沒有形成這些數字所使用的會計政策、理解這些數字所必需的披露，財務報表就不可能充分發揮效用。因此，附注與資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等報表具有同等的重要性，是財務報表的重要組成部分。報表使用者了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，應當全面閱讀附注。
(二)附注披露的基本要求
1.附注披露的信息應是定量、定性信息的結合，從而能從量和質兩個角度對企業經濟事項完整的進行反映，也才能滿足信息使用者的決策需求。
2.附注應當按照一定的結構進行系統合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內容繁多，因此更應按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結構，以便于使用者理解和掌握，也更好地實現財務報表的可比性。
3.附注相關信息應當與資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者聯系相關聯的信息，并由此從整體上更好地理解財務報表。
二、附注披露的內容
附注應當按照如下順序披露有關內容：
(一)企業的基本情況
1.企業注冊地、組織形式和總部地址。
2.企業的業務性質和主要經營活動，如企業所處的行業、所提供的主要產品或服務、客戶的性質、銷售策略、監管環境的性質等。
3.母公司以及集團最終母公司的名稱。
4.財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。
(二)財務報表的編制基礎
(三)遵循企業會計準則的聲明
企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。以此明確企業編制財務報表所依據的制度基礎。
如果企業編制的財務報表只是部分地遵循了企業會計準則，附注中不得做出這種表述。
(四)重要會計政策和會計估計
根據財務報表列報準則的規定，企業應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。
1.重要會計政策的說明
由于企業經濟業務的復雜性和多樣化，某些經濟業務可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，存貨的計價可以有先進先出法、加權平均法、個別計價法等；固定資產的折舊，可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總額法等。企業在發生某項經濟業務時，必須從允許的會計處理方法中選擇適合本企業特點的會計政策，企業選擇不同的會計處理方法，可能極大地影響企業的財務狀況和經營成果，進而編制出不同的財務報表。為了有助于報表使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。
需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內容：
(1)財務報表項目的計量基礎。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業財務報表中的項目是按何種計量基礎予以計量的，如存貨是按成本還是可變現凈值計量等。
(2)會計政策的確定依據，主要是指企業在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。例如，企業如何判斷持有的金融資產是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對于擁有的持股不足50%的關聯企業，企業為何判斷企業擁有控制權因此將其納入合并范圍；再比如，企業如何判斷與租賃資產相關的所有風險和報酬已轉移給企業從而符合融資租賃的標準；以及投資性房地產的判斷標準是什么等等，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業選擇和運用會計政策的背景，增加財務報表的可理解性。
2.重要會計估計的說明
財務報表列報準則強調了對會計估計不確定因素的披露要求，企業應當披露會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據，這些關鍵假設和不確定因素在下一會計期間內很可能導致對資產、負債賬面價值進行重大調整。
在確定報表中確認的資產和負債的賬面金額過程中，企業有時需要對不確定的未來事項在資產負債表日對這些資產和負債的影響加以估計。例如，固定資產可收回金額的計算需要根據其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，在計算資產預計未來現金流量的現值時需要對未來現金流量進行預測，并選擇適當的折現率，應當在附注中披露未來現金流量預測所采用的假設及其依據、所選擇的折現率為什么是合理的等等。又如，為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數的確定依據等。這些假設的變動對這些資產和負債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內做出重大調整。因此，強調這一披露要求，有助于提高財務報表的可理解性。
(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
企業應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。
(六)報表重要項目的說明
企業應當以文字和數字描述相結合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構成或當期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的順序及其項目列示的順序。
(七)其他需要說明的重要事項
這主要包括或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關準則的規定，分別參見相關章節的內容。
第七節 新舊比較與銜接
一、新舊比較
財務報表列報準則對財政部2000年發布的《企業會計制度》等有關規定(以下簡稱原制度)進行了修訂完善，新準則與原制度相比，突出了財務報表的地位和作用，擴大了信息披露量，概括而言，主要差異如下：
(一)統一了財務報表的組成與內容，并兼顧了有關行業的特殊性
原制度對于不同行業，包括一般企業、銀行、保險、證券等行業財務報表的組成和內容有較大不同，而且是散見于相關會計制度。新準則統一了各行業財務報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業的特殊性，涵蓋一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務報表格式、內容以及附注披露要求等作了詳細規范。
原制度規定會計報表包括資產負債表、利潤表、利潤分配表及現金流量表；新準則規定，財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。
在具體的報表項目上，新準則比原制度也有較大改進。比如，原制度中的利潤表要求單獨列示主營業務收入與主營業務成本、其他業務收入與其他業務成本；新準則考慮到市場經濟中企業經營日益多元化，主營業務與其他業務很難劃分，因此簡化了利潤表單列項目，直接列報營業收入、營業成本，不再區分主營業務收入、其他業務收入、主要業務成本和其他業務成本。
(二)強化了附注的披露內容與要求
原制度僅規定了附注應披露的內容，而且附注披露內容較為簡單，不夠系統；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統的規定，體現了充分披露的原則。
（二）改變了營業利潤的構成
原制度規定，營業利潤是主營業務收入減去主營業務成本和主營業務稅金及附加，加上其他業務利潤，減去營業費用、管理費用和財務費用后的金額。新準則規定的營業利潤比原制度規定的范圍有所擴大，主要是將投資收益和公允家孩子變動損益納入營業利潤，這是因為投資收益和公允價值變動損益本質上是屬于有那個也范疇，體現企業經營能夠能力的組成部分。因此，新準則規定營業利潤是營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失）后的金額。
（三）強化了附注的披露內容與要求
原制度僅規定了附注應披露的內容，而且附注披露內容較為簡單，不夠系統；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統地規定，體現了充分披露的原則。
二、新舊銜接
企業應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》第五條至第十九條的規定，在首次執行日調整資產負債表的”年初余額”，涉及有關比較報表數據的，也應當作相應調整。
首次執行日后，企業應當按照財務報表列報準則編報有關報表及附注信息。
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