內部控制是以制衡性和流程化為核心，為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。近年來，財政部出臺了一系列政策規范，主要目標在于合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。具體內容包括“三大層面”和“六大業務”，三大層面指單位層面、業務層面和制度層面，六大業務指業務層面的預算管理、收支管理、采購管理、合同管理、建設項目、資產管理。不難看出，內部控制的財務信息真實完整目標和預算、收支兩大業務的重心都是在強化單位財務管理水平和會計基礎工作。
會計基礎工作與內部控制建設的邏輯關系
在對會計基礎工作的內涵進行新的解構和分析后，探究強化單位內部控制、規范會計基礎工作的路徑才是目的所在，而尋求路徑需要理清會計基礎工作與內控建設之間的邏輯關系，即解決“何種聯系”和“如何體現”兩個問題。
一是會計基礎工作與內部控制建設的內在聯系。會計基礎工作與內控建設工作緊密聯系、相輔相成。會計基礎工作中的內部會計控制本身就是內部控制的初始狀態，而內部控制建設的重要目標之一和會計基礎工作的最終目的是一致的，即保證會計信息真實完整。
一方面，會計基礎工作構成內控建設基礎。會計基礎工作是內控體系的重要組成部分，與內控工作相輔相成，互相促進。內部會計管理控制本身就是從人員和流程上對會計基礎工作制度化、崗位化、標準化和程序化，作為建立和完善內部控制體系的基礎，規范會計基礎工作是單位防范財務風險、提升管理水平首先需要面對的問題。
另一方面，內控建設思路規范會計基礎工作。在“以評價報告促內控建設”的思路下，內控建設和報告工作已在全國范圍內如火如荼展開。通過內控評價報告工作促進內控體系建設，有利于發現會計基礎工作的薄弱環節和風險點，以報告的方式層層上報并在未來隨決算一并公開，將規范會計基礎工作落到實處。
因此，規范會計基礎工作與內控體系建設工作應充分結合起來，通過規范會計基礎工作夯實內控建設的根基；通過內控建設加強對會計基礎工作的監督，實現會計基礎工作的有效執行和常態化?？梢哉f，對于單位管理而言，內部控制管理事關大局，會計基礎工作關乎成效。
二是會計基礎工作內容在內部控制建設中的具體體現。內控體系建設主要從單位層面、業務層面和制度層面展開，圍繞預算管理、收支管理、采購管理、合同管理、建設項目管理、資產管理等六大經濟業務進行。內部會計控制是內控體系的一個重要方面，會計基礎工作體現在內控體系的各個層面和各大業務之中?？傮w來看，會計基礎工作的九大方面中，會計機構建設、崗位設置與職責分工以及會計信息化是內控體系建設單位層面組織架構的重要部分；會計核算、檔案管理、會計工作交接、管理會計應用和會計監督則內化為業務層面業務流程運行、監督的基本內容；內部會計管理制度是內控體系建設制度層面業務制度的具體體現。
會計基礎工作與內部控制建設如何協調推進
內部控制的核心在于制衡性和流程化，是確保內部治理機制科學合理設計和運行的基石；而會計基礎工作又是內部控制的根基，是確保機制體制改革順利完成最基本的制度環境保障。同時，由于二者聯系密切，會計基礎工作構成內控建設基礎，內控建設思路規范會計基礎工作，會計基礎工作的具體內容在內部控制體系中的不同層面上分別有所體現，內部控制體系建設的角度也為會計基礎工作的規范提供了新的思路。鑒于此，在經濟新常態下，協調推進會計基礎工作和內控體系建設工作至關重要。
一是以規范會計基礎工作為基礎，夯實內控體系建設的根基。單位應根據規模和業務量，結合會計信息系統建設和內部控制要求確定不相容崗位，科學合理設置會計崗位，明確崗位職責權限，實現不相容崗位之間的相互制約、相互監督，在會計工作中形成有效的制衡機制。制衡性是內部控制的核心思想之一，會計基礎工作的制衡是內控體系制衡機制的根基。
二是以內控體系建設思路為指導，強化會計基礎工作的規范。建立風險評估機制，有助于識別會計基礎工作中的漏洞。風險評估是對風險發生的可能程度及其造成的后果進行量化測評，識別和分析風險是單位內部控制建設必不可少的環節，也是確定控制方法的前置環節；對于會計基礎工作而言，風險評估是識別分析財務工作漏洞和隱患并有針對性進行規范改善的必要措施，以全面強化單位會計基礎工作的風險防范和控制。
三是以健全監督評價報告為保障，倒逼二者的協調推進建設。對會計基礎工作而言，嚴格的會計監督是減少單位控制風險的重要保障，監督評價體系力求覆蓋經濟業務事前、事中、事后全過程；對內部控制工作而言，評價監督主要針對的是單位內控的建立和執行是否有效，具體涉及內容涵蓋單位層面和業務層面的全部范圍，是內部控制體系的重要組成部分。
動態來看，內部控制和會計基礎工作是一個循環往復、不斷優化完善的過程，單位應當針對內部評價和監督發現的問題，對相關的制度、措施和程序進行持續調整與改進以適應新形勢的要求、防范經濟活動風險、堵塞單位管理漏洞，提高內部管理水平。
因此，規范單位會計基礎工作，有利于減少財務風險，促進內控體系的有效性；同時一個內控體系完善、管理機制科學的單位，能更好地激發會計人員的工作積極性，從而規范會計基礎工作，加強單位管理水平。
來源：大鵬語堂 作者：唐大鵬等
（責任編輯：韓福恒）
