審計調整，通常是在出具審計報告前最重要的一項工作，全部的審計調整做完，就代表著審定數字的確定，而對于報告，只是這些數字的一種呈現方式。底稿，是這些審計調整的依據和來源。
前幾天一個外資銀行的財務，由于看不懂事務所出具的審計調整分錄，前來詢問。事實上，在實際的審計工作中，很多時候審計師出具的審計調整并不能完全得到客戶的認可，但是作為審計師，有義務將你的每一筆調整分錄向客戶解釋說明清楚。這也是作為一名審計師能力和價值的體現。 要想向客戶把各項審計調整解釋清楚，就必須對會計準則的條款非常熟悉，然后通過底稿做出足夠的證據，以理論基礎來支撐實際業務，這樣才能得到客戶的信服。
如果某些審計調整不能被客戶認可，客戶不同意調整，那么要將這些調整進行匯總，形成未調整事項，并且評估這些未調整事項所涉及到的重要性水平。未調整事項，要考慮在管理層聲明書中體現。 審計調整其實就是發現了企業的賬務處理存在錯報，或者存在不符合會計準則規定的記賬方式，將原來的錯誤沖掉，再重新做一筆新的分錄。也就是會計差錯更正。
通常，審計調整分為三種類型：RJE、 OJE 和AJE，具體如下。
重分類調整
RJE ，即重分類調整，一般我通常先會做RJE，因為比較簡單，且通常對損益沒有影響。RJE也分為兩種，一種是往來款涉及的負數重分類，另一種是其他科目的重分類。負數的重分類是企業常見的情況，由于企業的管理和做賬的需求，很多企業不會啟用往來款雙邊做賬，而是只做一邊。常見的例子是，代扣代繳的社保、員工的借款備用金等只記錄在其他應收款或者其他應付款中的其中一個科目；比如，應收賬款和預收賬款只使用其中一個科目，不同時使用兩個科目；應付和預付也是同理。這樣做的好處就是防止雙邊掛賬而遺漏了抵消，杜絕了同一個客戶既掛應收賬款又掛了預收賬款，不能及時、準確核算每個客戶的往來款的問題。
而這時候，某些客戶或者供應商的往來款中就必然會存在負數余額，我們只需要將這些負數重分類到它應該去的科目里。比如，應收賬款的負數就是預收賬款，應付賬款的負數就是預付賬款。而其實，應收賬款與預收賬款，應付賬款與預付賬款，本身可以視同為一個科目，在重分類時，應收賬款的貸方就是預收賬款的貸方數，應付賬款借方數就是預付賬款的借方數。
其他重分類，也就是涉及除往來款以外的其他科目，比如長期資產劃分為一年內到期的資產，也可能會涉及由其他科目重分類到往來款，待攤類、預提類是最常見的涉及這類重分類的，損益中，比如某些費用應該放入成本還是期間費用等。
期初調整
OJE，即期初調整，同樣分為兩種常見的情況，一種是俗稱的滾調，一種是當年發現的涉及不影響本年損益的調整。先說滾調，其實就是由于審計師的原則是調表不調賬，對于上一年已經做出的審計調整，企業并沒有做賬務調整，這種情形常見的表現形式為，你會發現你拿到的企業的報表與上一年的審計報告數字不一致，或者更直觀一點的就是，客戶本期的期初未分配利潤與上年度的審計期末未分配利潤不一致。而對于審計而言，我們是在去年審計的基礎上繼續本年的審計，但是由于企業沒有對去年的審計調整做出對應的賬務調整，所以我們首先就要先將客戶提供的報表的期初數重新調整為上期的審定數，也就是做期初調整。
另一種情形更少見一些，也就是之前的審計并沒有出現調整，但是由于本期審計時發現了需要調整涉及損益的內容，但是該損益根據權責發生制的原則，應該屬于以前年度，而不影響當期的損益，那么同樣也會涉及期初調整。涉及期初調整時，很多人喜歡用以前年度損益調整這個科目，這樣做的原因只是因為看起來更清楚是調整的以前年度的損益。但是根據審計調表不調賬的原則，由于報表上沒有以前年度損益這個科目，且這個科目最終也要結轉到未分配利潤中，所以做審計調整時應該使用未分配利潤這個科目。
實際上，不管工作中使用以前年度損益還是未分配利潤，其本質都是一樣，并不會產生不同的影響，調整分錄的匯總也只是自身形成的底稿內容的一部分而已，并不會影響報告中的報表審定數字。所以，在做期初調整時，要關注是否影響損益。
對于不影響損益的調整，可以直接把上年的調整分錄抄一遍。對于影響損益的調整，由于影響的是上年度損益，所以不能再使用本期損益表的項目，而應該將損益類的科目全部換為以前年度損益調整或者未分配利潤，直接調整期初未分配利潤，而不影響本年的凈利潤。
對于只涉及損益的重分類調整，因為并不影響最終的凈利潤，所以我們不再對其做OJE調整，比如，上年度審計做了將主營業務成本里的部分金額調整至了銷售費用，如果企業并未進行對應的賬務處理，我們也不再進行期初調整，因為該筆分錄并不影響凈利潤，且凈利潤已經全部結轉至了未分配利潤中。
如果上期的審計調整，企業在將其進行對應的會計賬務調整時，由于國內的財務系統均具備反結賬功能，企業可能會將其相應的調整至上年的賬套中，也可能會調整至本年的賬套中。但是不管企業調整至哪一年的賬套中，對審計均沒有任何影響。對于資產負債表項目而言，由于資產負債表是代表著時點數，我們審計的是期末余額，所以無論企業在何時進行調整，都不會對資產負債表的余額產生影響。對于損益表而言，無論是何時進行調整，都會最終結轉至未分配利潤，形成資產負債表的一部分，所以也不會產生不同的影響。
影響當期損益的審計調整
AJE 審計調整，或者更準確的說，應該叫做影響當期損益的審計調整，這是審計中最重要和最需要關注的內容。這項調整，通常會同時影響資產負債表與損益表，又會影響到未分配利潤。比如，我們將少結轉的成本從存貨中結轉至成本，這時就會涉及調整存貨減少，成本增加，凈利潤減少，還要記得調整未分配利潤的減少。所以，在調整分錄匯總表中，我們通常會列明兩列內容，一列是對本年凈利潤的影響，一列是對未分利潤的影響。
正常的AJE調整分錄，對于本年凈利潤和未分配利潤的影響數字是一樣的，因為凈利潤要結轉入未分配利潤。當涉及OJE的損益類調整時，對本年凈利潤和未分配利潤的影響就會不一樣，這是由于期初未分配利潤調整導致。而這兩個數字非常重要，可以通過這兩個數字，分析出你的調整對于整個報表利潤的影響程度，并結合重要性水平做出判斷。
如同上述以前年度調整，雖然我們審計是調表不調賬，使用的是報表項目，但是我們在做審計調整時，通常還是會把對應的會計科目標明，并且注明調整原因和事項。一方面用于審計師之后的備查，另一方面也可以提供給企業供其對賬務做出相應調整，以免出現過多的OJE。
最后，大家都喜歡利用期初未分配利潤+本期凈利潤=期末未分配利潤這個公式來驗證企業的報表，很多人之前也會問道，為什么企業報表這個公式不平。其實通過大家問的問題來看，并不是企業的公式不平，而是你在利用公式的時候取數錯誤或者口徑錯誤。這種低級錯誤的原因在于，你把公式背的滾瓜爛熟，卻不理解公式。常見的例子，比如，企業已經做了賬務調整，計入了以前年度損益科目，這是你的公式不平，因為報表中期初未分配利潤和凈利潤都沒有包含以前年度損益科目中的數字，由于企業并未反結賬去調整去年的賬套，而是將影響期初未分配利潤的金額通過以前年度損益科目直接結轉入未分配利潤，并不影響未分配利潤余額的準確性。
還見過一些朋友，在企業未作調整的前提下，以去年已經出具的審計報告中的未分配利潤作為期初數，然后加本期的凈利潤，最后導致公式不平。由于你期初的未分配利潤是調整后的，而期末的未分配利潤是不含調整的，當然公式不平。所以，在利用很多會計公式時，首先要保證取數的口徑統一，而不是生搬硬套。
完成了審計調整，也就完成了審計的絕大部分內容，形成了報告披露的數字。
（責任編輯 宮瑩）
