按財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)（以下簡稱“86號(hào)公告”）及規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額
金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
對(duì)于上述公式中“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”，有不同理解。財(cái)稅微波作為一個(gè)曾經(jīng)的小學(xué)語文老師，認(rèn)為這是一個(gè)偏正短語，短語的中心成分是“余額”。誰的“余額”？貸款準(zhǔn)備金的余額。是所有的貸款準(zhǔn)備金的余額都要減掉嗎？不是，是那些截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，它們的余額。
財(cái)稅微波這么說，是有依據(jù)的。我們看86號(hào)公告的規(guī)定，“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。
金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分才可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。什么時(shí)候沖，肯定是發(fā)生貸款損失年度沖。正是因?yàn)闆_了那些截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，所以，86號(hào)公告公式中，才會(huì)有“－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”這個(gè)內(nèi)容出現(xiàn)。否則的話，就不需要“的余額”三個(gè)字了，直接來個(gè)“－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”不行嗎？
這些內(nèi)容不是本次要討論的，下次財(cái)稅微波會(huì)結(jié)合A105090 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明討論。本次要說的是，稅總24號(hào)公告輕輕地改變了“準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”的可扣除金額計(jì)算。
在國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)附件中，對(duì)A105120 《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明寫著，第10列“準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”：填報(bào)第4列與第8列的孰小值-第9列金額。
和86號(hào)公告中的準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式相比，被減數(shù)多了一個(gè)條件，被減數(shù)取本表第4列與第8列孰小值。
第4列是什么？
第4列“本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額。
那第8列呢？
第8列“按本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與計(jì)提比例計(jì)算的準(zhǔn)備金額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定根據(jù)按本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與計(jì)提比例計(jì)算的準(zhǔn)備金額。
幾個(gè)意思？就是要想在企業(yè)所得稅前扣除，必須先作為成本費(fèi)用損失在會(huì)計(jì)利潤前扣除？金融企業(yè)既想面子又想里子的事情，不好做了。
聯(lián)系客服
