一、導言
1. 研發活動流程
2. 激勵研發活動的稅收政策
針對創新過程的優惠：
----研發投入環節：研發費稅前扣除、研發設備加速折舊。
----研發成果 (技術) 轉化環節：技術轉讓收入免征營業稅、技術轉讓所得優惠。
針對研發主體（企業）的優惠：
----高新技術企業：優惠所得稅稅率15%；
3.研發費的會計核算方法
研發活動結果的不確定性，導致研發費不同會計核算方法：
----費用化處理
----資本化處理
----有條件的資本化處理
二、企業研發費稅前扣除
?。ㄒ唬┭邪l費稅前扣除的稅收優惠內容：
開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
加計扣除：
----未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；
----形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
?。ǘ?研發費稅前扣除的政策依據
?。ㄈ?政策執行關鍵點：
1. 哪些企業可以享受加計扣除？有何要求？
第2條：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。
（1）必須是居民企業。（查賬征收）
居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
?。?）研發項目財務核算體系必須健全
1) 建立以研究開發項目為基礎的專賬管理制度（第10條）
2) 注意研發費用與生產費用的分開核算（第9條）
3) 研發費用的會計核算方法：有條件的資本化法（第7條）
?。〒Q言之，企業對研發項目的日常會計核算，須遵循會計準則、財務通則等會計規范）
?。?）準確歸集研究開發費用
申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發費用范圍，從日常的會計核算中取數，準確歸集并填寫“研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表”。
2.“加計扣除”對研發活動的認定
?。?）研究開發活動的定義（第3條）
為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。
其中：
創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）：（即應用研究與試驗發展），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用。不包括：企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。
（2）研究開發活動的范圍：（第4條）
| 國家重點支持的高新技術領域 | 當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度） |
| 1. 電子信息技術 | 1. 信息 |
| 2. 生物與新醫藥技術 | 2. 生物 |
| 3. 航空航天技術 | 3. 航空航天 |
| 4. 新材料技術 | 4. 新材料 |
| 5. 高技術服務業 | 5. 先進能源 |
| 6. 新能源及節能技術 | 6. 現代農業 |
| 7. 資源與環境技術 | 7. 先進制造 |
| 8. 高新技術改造傳統產業 | 8. 先進環保 |
| 9. 資源綜合利用 | |
| 10. 海洋 |
（3）不同研發方式的加計扣除政策
自主研發項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發生的研發費用按照規定實行加計扣除。
合作研發項目：（第5條）由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。
委托研發項目：（第6條）由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
集中研發項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發項目，其實際發生的研究開發費用，按合理的方法在受益成員企業間進行分攤。簽訂集中研發項目的協議或合同,明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法。分攤原則：權利和義務、費用支出和收益分享一致原則
集團母公司負責編制：集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表、決算分攤表。
3. 允許加計扣除的研發費內容（第4條） （申報時需填歸集表）
| 1.研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 | ①材料 ②燃料 ③動力費用 |
| 2.直接從事研發活動的本企業在職人員費用 | ①工資、薪金 ②津貼、補貼 ③獎金 |
| 3.專門用于研發活動的有關折舊費（按規定一次或分次攤入管理費用的儀器、設備除外） | ①儀器 ②設備 |
| 4.專門用于研發活動的有關租賃費 | ①儀器 ②設備 |
| 5.專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費 | ①軟件 ②專利 ③非專利技術 |
| 6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費 | |
| 7. 研發成果的論證、評審、驗收費用 | |
| 8.與研發活動直接相關的其它費用 | ①新產品設計費②新工藝規程制定費③技術圖書資料費④資料翻譯費 |
（四） 申報流程與資料
1.國家政策規定的申報流程 ：
附：（廣州）申報流程：
注意：
企業也可先到廣州市科技部門進行項目鑒定，取得項目鑒定意見書后，再到稅務部門進行報送備案資料進行備案登記。
2. 國家政策規定的向主管稅務機關報送的資料：
研發項目資料：
?。?）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。
?。?）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。
?。?）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。
?。?）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議。
研發費用資料：
自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。對委托開發項目，由受托方提供：受托方研發項目費用支出明細情況
3. 申報方式：
預繳時，據實申報；年度申報匯算清繳時：加計扣除。
注意填寫：
國稅：《納稅人稅收優惠申請表》；
地稅：《企業所得稅減免優惠備案表》
三、高新技術企業認定
（一）申請高企的意義
1.享受稅收優惠
企業所得稅優惠稅率：15%
研發投入環節：
----研發費加計扣除50%
----研發設備加速折舊：30萬以下一次入管理費，30萬以上可加速折舊
研發成果 (技術) 轉化環節：
----技術轉讓免征營業稅
----技術轉讓所得優惠：500萬以下免征所得稅，500萬以上減半征收
2.獲得財政支持（如科技項目的申報）
3.掛牌新三板、上市
4.樹立企業品牌，提高企業知名度
（二）申請高企的政策依據
?。ㄈ?高企認定（復審）的6個條件
| 1.核心自主知識產權 | 近3年內通過自主研發、受讓、受贈、并購或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權 |
| 2.產品（服務）范圍 | 屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍 |
| 3.企業科技人員和研發人員的比例 | 大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上 |
| 4.研發活動與研發費用占銷售收入的比例 | 企業持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例： 最近一年銷售收入＜5000萬，不低于6%； 最近一年銷售收入5000萬∽2億，不低于4% 最近一年銷售收入＞2億，不低于3%。 其中：境內研發費占研發費總額的比例不低于60% |
| 5.高新技術產品（服務）收入的比例 | 高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入60%以上 |
| 6.四項指標達到70分以上(不含70分)： | 核心自主知識產權（30分）、科技成果轉化能力（30分）、研究開發的組織管理水平（20分）、成長性指標（20分） |
研發活動與重點領域：
研發活動：同“加計扣除”的定義
重點領域：
一、電子信息技術
二、生物與新醫藥技術
三、航空航天技術
四、新材料技術
五、高技術服務業
六、新能源及節能技術
七、資源與環境技術
八、高新技術改造傳統產業
高企認定（復審）研發費歸集的內容：
1.人員人工。
從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。
2. 直接投入。
企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。
3.折舊費用與長期待攤費用。
包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
4.設計費用。
為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。
5.裝備調試費。
主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。
6.無形資產攤銷。
因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。
7.其他費用。
為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研發費總額的10％，另有規定的除外。
8.委托外部研究開發費用。
是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。
委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。
?。ㄋ模└咂笳J定申報材料
1.《高新技術企業認定申請書》
該申請書主要包括以下5個表格：
一、企業基本信息表
二、企業研究開發項目情況表（近3年執行的項目，按單一項目填報）
三、上年度高新技術產品（服務）情況表（按單一產品（服務填報））
四、近3年內獲得的自主知識產權匯總表
五、企業年度研究開發費用結構明細表（按近3年每年分別填報）
2.企業營業執照副本、稅務登記證書 （復印件）
企業的注冊時間以營業執照副本為準。 《認定辦法》規定，注冊時間一年以上的企業才能申請認定高新技術企業，否則不能申請認定高新技術企業。
稅務登記證書的登記號關系到企業所得稅的減免。
3. 專項審計報告
企業需選擇有資質的中介機構，對其近三個會計年度(實際年限不足三年的按實際經營年限 )研究開發費用和近一個會計年度高新技術產品（服務）收入進行專項審計。
中介機構應客觀、公正地進行審計工作，并出具相應的專項審計報告。
4. 企業近三個會計年度的財務報表
企業財務報表（含資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）主要用于評價企業的成長性，必須通過審計。
已經通過年審的企業，可直接提供企業近三個會計年度的財務報表，無需再選擇新的中介機構重新進行審計。
注：廣東省還需提交：企業所得稅年度納稅申報表（主表和附表一），需蓋有主管稅務機關的受理章
5. 技術創新活動證明材料
包括知識產權證書、獨占許可協議、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料。這五方面的材料，是認定高新技術企業的重要依據。
企業上報的認定材料必須客觀、準確、真實，如發現存在虛假行為，將取消其高新技術企業認定資格。
6. 企業職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明
例:廣東高企認定(復審) “人員情況說明” 模版
人 員 情 況 說 明
根據《高新技術企業認定管理工作指引》的統計方法，我公司2010年職工總數為 人，學歷結構組成為研究生 人（其中博士 人），本科 人，大專 人，大專以下 人。
公司的科技人員有 人，大專以上的科技人員有 人，占職工總數的 %；其中研發人員有 人，占職工總數的 %。公司有高級職稱（可具體說明是教授、高工等） 人，中級職稱（可具體說明是工程師等） 人，初級職稱（可具體說明助理工程師等） 人。
?。ㄗⅲ荷鲜鰧藛T名單清冊留企業備查。）
?。ㄎ澹└咂笳J定流程：
廣東省高企認定申報時間：分兩批進行：3-4月；7-8月
?。└咂筚Y格有效期及取消資格情況
高企資格有效期：3年
已認定的高企有下述情況之一，應取消資格：
1. 在申請認定過程中提供虛假信息的;
2. 有偷、騙稅等行為的；
3. 發生重大安全、質量事故的；
4. 有環境等違法、違歸行為,受到有關部門處罰的。
被取消高企資格的企業，認定機構在5年內不再受理該企業的認定申請
?。ㄆ撸﹪覍Ω咝录夹g企業的后續監管
1.2009年:審計總署抽查
2009年6月，國家審計署對2008年通過重新認定的高新技術企業尤其是大型企業進行了專項檢查，并在上半年審計報告中向國務院披露了虛假高新企業逃稅情況。
在審計署抽查的享受高新技術企業稅收優惠的116戶企業中，有85戶不符合條件，其中不乏知名企業，這些企業享受的稅收優惠達到36.31億元。
部分已取得高新技術企業資質的企業已因此被撤銷資格，其余部分企業將在復審時面臨更為嚴格的檢查。
2. 2010年:財政部抽查
2010年11月，財政部組織工作小組也對全國通過高新認定的企業進行了抽查，抽查企業范圍主要涉及到北京、上海、廣東、江蘇等省市，以大型企業為主。很多被抽查企業在知識產權、研發費用和高新收入等方面均存在不符合高新標準的問題。
財政部就其在抽查中發現的問題集中反饋到科技部，并下發了針對已發現問題的高新企業及中介機構的處罰意見?？萍疾恳蟾魇∈懈咝抡J定管理辦公室對企業高新資格進行重新核實并盡快作出書面說明，許多存在問題的企業被撤銷了高新企業資質。
具體公告參見高新技術企業認定管理網
3. 2010年:科技部加大了對高新企業的核查力度
因受財政部、審計總署檢查發現問題的直接影響，2009年科技部作為高新技術企業認定的直接主管部門也加大了對已公示企業的核查力度。
科技部通過對2009年度已公示的高新技術企業進行申報材料審查、現場調查等方式，先后核銷部分不符合要求的高新企業，也以大、中型企業為主。這些企業雖然已經通過各省市高新認定管理辦公室的認定，并經過為期15個工作日的公示期，最終業也未能取得高新證書。
高企申報中的常見問題
知識產權
沒有知識產權證書、獨占許可合同未進行備案、獨占許可并非全球獨占許可。
研發費用
每年研發費不符合規定、研發費歸集口徑不符合要求
高新技術產品（服務）收入
高新收入不符合比例、產品（服務）不屬于高新、收入歸集沒有明確的證明。
其他瑕疵
研發活動沒有持續進行、科技成果轉化能力不足、項目管理水平欠缺。
?。ㄆ撸└咂髲蛯?/p>
復審意義：政府監督手段
----是否持續進行研究開發
----是否持續進行技術成果轉化
----是否形成核心自主知識產權（即主要產品（服務）的核心技術是否擁有自主知識產權）
復審時間
高新技術企業資格期滿前三個月內企業應提出復審申請（復審申請書與初次認定的申請書相同）。
不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業資格到期自動失效。
廣東省高企復審時間安排：
分兩批（6月、9月），每家企業只能提出一次復審申請。
復審應提交的材料
1. 復審申請書。即高新技術企業認定申請書。
2. 近3年的技術創新活動報告
3. 近3年研究開發費用專項審計報告
4. 近1年高新技術產品（服務）收入專項審計報告
5. 其他
近3年的財務報表審計報告（要求附注中批露當年的研發費用支出；近1年年度審計報告，還須在附注中披露 高新技術產品（服務）收入）。
近3年的企業所得稅年度納稅申報表,須有主管稅務機關的蓋章。
復審審查
1．須符合高新技術企業認定的六個條件
2．審查重點：
?。?）企業是否持續進行了研究開發活動
?。?）企業的研發投入強度是否符合規定
2008----2010年度研發費總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內研發費總額占全部研發費總額的比例不低于60%。
復審通過
對符合條件的企業，按照《認定辦法》第十一條（四）款進行公示與備案，并由認定機構頒發“高新技術企業證書”。
通過復審的高新技術企業資格自頒發“高新技術企業證書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業再次提出認定申請的，按初次申請辦理。
?。ò耍└咂笳J定（復審）中的部門分工
1. 技術部門：
----近3年內開展了哪些研發項目？是否屬于《重點領域》的范圍？
----近3年內有哪些技術成果轉化？
----上年度通過技術創新、開展研發活動所形成的符合《重點領域》要求的高新技術產品（服務）有哪些？
----是否建立研發項目管理制度？一是健全企業內部研究開發項目立項審批制度，規范立項報告、立項決議、產學研合作項目的合同或協議等立項文件的管理；二是加強研發過程的管理，做好每一個研發項目實驗數據、測試報告的收集整理；三是注重研發成果的結題驗收，加強專利等知識產權的申請工作。
2. 人事部門
做好人事檔案管理工作。企業員工檔案要建立齊全，其中科技、研發人員要求集中或單獨建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學歷證書、身份證號、工作崗位、職務及參加本單位工作時間等詳情；每個科技人員的勞務合同、身份證復印件和學歷證書復印件要歸入檔案備查。
3. 知識產權部門
近3年內獲得了哪些自主知識產權？獲得方式是什么？其來自哪些研發項目（RD）或與哪些高新技術產品（服務）（PS）相關？關聯度如何？
4. 財務部門
----是否建立以研發項目為基礎的專賬制度？
----是否按新會計準則對研究開發費用進行日常核算？
----是否單獨核算高新技術產品（服務）收入？
四、需關注的重點財務問題
（一）研究開發費用
1. 研究開發費的歸集標準：按會計規范還是稅法規定？
問題：申報高企時認可的研發費歸集范圍和申請加計扣除時允許享受加50%扣除優惠的研發費范圍并非相同，對企業而言，在日常的研發費會計核算中該如何歸集？是否是必須按高企和加計扣除要求來進行會計核算？
建議：
企業的日常會計核算：遵循會計規范。
企業申請稅收優惠：遵循稅法的規定。申報高企時，則按照高企的要求填列“研究開發費用結構明細表”，數據來自日常的研發費會計核算；申請加計扣除優惠時，則按加計扣除的要求填列“研發費歸集表”，數據也來自日常的研發費會計核算。
2. 稅法上對研究開發費用的界定及歸集
| 高企認定 | 加計扣除 |
| 1.人員人工 | 在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 |
| 2.直接投入 | 從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費； 專門用于研發活動的儀器、設備的租賃費； |
| 3.折舊費與長期待攤費用 | 專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費。 |
| 4.設計費用 | 新產品設計費、新工藝規程制定費 |
| 5.裝備調試費 | 專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。 |
| 6.無形資產攤銷 | 專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。 |
| 7.其他費用 | 與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費； 研發成果的論證、評審、驗收費用 |
| 8.委托外部研發費 |
(1) 申報高企需提交：
企業年度研究開發費用結構結構明細表
（按近3年每年分別填報）
(2) 申報加計扣除需提交：
須按照稅法允許加計扣除的研發費用范圍，從日常的會計核算中取數，準確歸集并填寫：“研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表”
3.會計上研究開發費用的界定及核算
（1）會計上研發費的范圍界定
《財政部關于加強企業研發費用財務管理的若干意見》(財企［2007］194號)。為新《企業財務通則》的配套規范；研發費用（即原“技術開發費”）：指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用。
(2) 會計上研發費的歸集范圍：
1） 研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（研發材料費）
2） 企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；（研發人員費）
3） 用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用；
4） 用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；
5） 用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；
6） 研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；
7）通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用；
8） 與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。
財企［2007］194號文對研發費用的排除性規定：
企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據實列支,不應納入研發費用。
分析：無形資產的后續支出：費用化處理
(3) 研發費用的會計核算方法：
全部費用化。
----舊企業會計準則和舊會計制度，采用此觀點。
----核算科目：“管理費用----研究開發費用”
全部資本化。
有條件的資本化。
----新企業會計準則：采用此觀點。
----核算科目：“研發支出”
(4) 新會計準則的規定：有條件的資本化法
將研究開發項目區分為：研究階段與開發階段。
----研究階段的支出：于發生時計入當期損益；
----開發階段的支出：同時滿足下列條件的,確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益；
----若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。
研發支出資本化的五個條件：
----完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
----具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
----能證明無形資產產生經濟利益的方式；
----有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產；
----歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
會計處理：
----科目設置：研發支出。可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。
----參考設置：
研發支出—XX研發項目—費用化支出—人工費等
研發支出—XX研發項目—資本化支出—人工費等
具體處理：
日常會計核算：相關研發費用發生時：
借：研發支出----費用化支出
----資本化支出
貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目
會計期末：
A. 對費用化支出,轉入管理費用：
借：管理費用
貸：研發支出----費用化支出
B.對資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時
借：無形資產
貸：研發支出----資本化支出
對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費用
貸：累計攤銷
(5) 研發費會計核算的常見問題及參考建議
問題1：未建立研發投入管理體系,研發費支出得不到完整歸集。企業管理層的誤解：認為研發費核算純屬財務問題，只對財務部門提出核算要求,未對業務部門提出管理要求。
分析：事實上，財務部門僅僅是對研發費支出進行事后反映,如果企業不建立一套管理體系對研究開發投入的計劃、立項、事中管理進行規范,財務核算只能是“無本之木”。
建議：建立健全科技投入管理體系。為準確核算企業的研究開發費支出和加強研究開發費支出的管理,結合企業的研究開發活動,企業應建立研究開發項目的事前、事中、事后評估管理體系,將研究開發項目的管理責任落實到具體部門,并建立預算和決算管理制度,即由某一部門負責全企業研究開發項目的計劃審核、立項、計劃下達、預算執行等事前、事中管理,項目結束到財務部門統一辦理決算。
問題2：技術開發等部門與財務部門缺乏良好的溝通,造成財務核算偏差。企業研發費的事前和事中管理職能一般設在技術開發部門,技術人員由于受專業知識的限制,對哪些支出項目應列為研究開發費范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進行研發費的事前及事中管理,到進行事后財務核算和反映時,財務部門會發現一些不屬于研究開發費支出范圍的事項被技術開發部門包括進來。同樣,一些本應劃入研究開發費支出的項目,也被技術開發部門早早“槍斃”了,財務人員根本無從所知。
建議：加強部門間的協調和溝通。企業各部門應充分認識到國家相關研究開發費政策給企業帶來的好處,認識到研究開發費的核算不單單是財務部門的事情,以實現企業價值最大化為工作指導方針,加強溝通意識,保證研究開發費的準確歸集與核算,維護企業合法權益。
問題3：未建立單獨的會計核算體系，不能進行充分反映。目前很多企業的會計核算體系沒有對企業研究開發費的支出進行充分的核算和反映,而是分散于不同的會計科目，如：
技術開發機構的人工，企業一般列入管理費用下的工資；研究設備的折舊，列入管理費用下的折舊；新產品試制失敗材料損失，計入制造費用或產品材料成本；咨詢費中的技術咨詢費，計入管理費用下的咨詢費；科研人員的福利費支出，列入管理費用下的福利費。
建議：規范會計核算體系。建立以研發項目為基礎的專賬管理制度。核算方法見前所述。
問題4：財務核算人員不能準確把握理解企業研究開發費的核算范圍。如：企業財務人員將“研究機構”的狹義理解,認為其僅僅是企業技術中心或研究所屬下的從事直接科研攻關研究的幾個科室,而將科研研究輔助部門、中間試驗等部門排除在外,因此僅僅將直接從事科研攻關人員的工資列入了研究開發費支出,而輔助科研部門發生的該部分費用本屬研究開發費支出范圍,卻被列入了制造費用等其他費用列支渠道,造成了研究開發費核算的漏項。
建議：熟悉研究開發費的會計規范和稅務規范
問題5：研究開發設備的折舊難以準確核算。在企業技術研究和新產品的試制過程中,除使用技術研究專用設備外,通常也要用到企業大生產設備,由于占用大生產設備進行研究開發的時間沒有合理的統計辦法,無法計算相應的折舊費。
建議：與生產共用的設備,企業應建立技術開發占用工時統計制度,由設備日常使用部門進行技術開發受益臺班或者工時的統計,再由財務部門按其所統計工時計算折舊后,將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入研究開發費支出。
?。ǘ└咝录夹g產品（服務）收入
1. 對高新技術產品（服務）的理解
是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）。換言之：就是企業運用其研發成果制造出來的、可在市場上進行售賣的東西，還包括企業運用技術為別人提供的服務。
2. 對高新技術產品(服務)收入的界定
指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。
技術性收入主要包括：
(1)技術轉讓收入：指企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；
(2)技術承包收入：包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的收入
(3)技術服務收入：指企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入
(4)接受委托科研收入：指企業承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入。
3. 高新技術產品（服務）收入的日常核算
高新技術企業要設立高新技術產品收入明細帳，高新技術產品品目較多的，也可按類別設立高新技術產品收入明細賬，但不得與非高新技術產品收入相混淆。
?。ㄈ┱a助的研發資金
1.政府補助：
是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府包括各級政府及其機構,國際的類似組織也在其范圍之內。
特征：
?。?）無償的、有條件的
（2）直接取得資產
（3）政府資本性投入不屬于政府補助
2. 政府補助的會計核算方法（會計慣例）：
收益法。將政府補助計入當期收益或遞延收益。
----總額法。在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。
----凈額法。將政府補助確認為相關資產賬面余額或者費用的扣減。
資本法。將政府補助計入所有者權益。
3.我國政府補助的會計處理：
新準則之前：沒有統一。有總額法，如計入“補貼收入”；有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務費用”或“在建工程”；有資本法，如將無償劃撥的固定資產計入“資本公積”。
新準則----“政府補助”：統一采用收益法下的總額法。將政府補助全額計入“營業外收入”或“遞延收益”。
4. “政府資本性投入”的核算：
通過“專項應付款”核算。
1）收到資本性撥款時：
借：銀行存款等
貸：專項應付款
2）該款項用于研發活動、工程項目時：
借：在建工程、研發支出等
貸：銀行存款等
3）完工形成長期資產部分，
借：專項應付款
貸：資本公積—資本溢價
----未形成長期資產需要核銷部分
借：專項應付款
貸：在建工程、研發支出等
----撥款結余需要返還的：
借：專項應付款
貸：銀行存款
4）資本溢價轉增資本
借：資本公積—資本溢價
貸：實收資本/股本
